經(jīng)濟師考試 三、會計要素

　　會計要素又叫會計對象要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，是會計核算和監(jiān)督的具體對象或內(nèi)容，分為反映企業(yè)財務狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素，會計要素是組成會計報表的基本單位。我國企業(yè)會計準則規(guī)定會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。資產(chǎn)、負債、所有者權益是組成資產(chǎn)負債表的會計要素，也稱資產(chǎn)負債表要素：資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負債和所有者權益是與資產(chǎn)相對應的取得途徑，它們是反映企業(yè)財務狀況的會計要素。而收入、費用、利潤則是組成利潤表的會計要素，也稱利潤表要素：收入是經(jīng)濟活動中經(jīng)濟利益的總流人，費用是經(jīng)濟活動中經(jīng)濟利益的總流出，收入與費用相配比，即形成經(jīng)濟活動的利潤，利潤是資金運用的成果，它們是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計要素。

　　(一)反映財務狀況的會計要素

　　1.資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計量并且預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個方面特征：

　　(1)資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資源，指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制，通過對它的有效使用，能夠為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟利益。

　　(2)資產(chǎn)必須是預期能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，只有能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入和經(jīng)濟利益的資源才可以作為資產(chǎn);如果某項資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)，而應確認為損失，如待處趣的無價值的報廢產(chǎn)品等不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　(3)形成資產(chǎn)的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，是由企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項形成的。而不是預期的資產(chǎn)，預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。如企業(yè)購人的原材料、固定資產(chǎn)、委托加工材料、應收賬款等都屬于企業(yè)的資產(chǎn)，而計劃購買的機器設備等尚未購置的則不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。

　　(4)資產(chǎn)必須是能以貨幣計量的，不能以貨幣計量韻資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)。將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：一是與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)，二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　資產(chǎn)按流動性分類可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。

　　符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表;符合資產(chǎn)定義;但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。

　　2.負債

　　負債是指過去的交易、事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。它是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償還的債務。負債具有以下特征：

　　(1)企業(yè)的負債只能由過去的交易活動或本期經(jīng)濟業(yè)務所形成，且必須于未來某一特定時期予以清償?shù)默F(xiàn)時義務，不需要未來償還的現(xiàn)時義務或企業(yè)在將來要發(fā)生的交易或者事項形成的義務不屬于負債，如企業(yè)從銀行借入貸款即形成企業(yè)的負債，如果企業(yè)沒有發(fā)生借入貸款即不形成負債，企業(yè)與供應商簽訂的在未來可能形成負債的采購合同，在當前即不能作為負債。

　　(2)負債必須有其可用貨幣額反映的價值量，不能用貨幣計量的不能作為負債。

　　(3)負債的償還不論是以資產(chǎn)償還，還是以提供勞務償還或是轉讓股權給債權人，必須是企業(yè)現(xiàn)行條件下已承擔的預期都會造成經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

　　符合負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：一是與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

　　負債按流動性分類可分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)(含1年)到期應予以清償或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后1年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工工資、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券等。

　　符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表;符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。

　　3.所有者權益

　　所有者權益又稱為股東權益或稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余收益。所有者權益是投資人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟利益，即投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。所有者權益的來源包括企業(yè)投資人投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。利得是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

　　所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認;其金額的確定主要取決于資產(chǎn)負債的計量。

　　所有者權益包括實收資本或者股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，其中資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。

　　所有者權益項目應當列入資產(chǎn)負債表。

　　從會計要素的角度來看，負債和所有者權益同為企業(yè)資產(chǎn)的取得來源，兩者都可以對企業(yè)資產(chǎn)提出索償要求，但負債體現(xiàn)的是債權人對企業(yè)資產(chǎn)的索償權，它是企業(yè)所承擔的現(xiàn)時義務，履行該義務會導致企業(yè)經(jīng)濟利益減少，使用負債所形成的資金一般需要支付費用，按照約定條件支付利息，不參與利潤分配，在企業(yè)清算時需要優(yōu)先清償，凈資產(chǎn)在清償所有負債后才返還給投資人;而所有者權益則是投資人對總資產(chǎn)扣去負債后的剩余凈資產(chǎn)的索償權，它在一般情況下不需要企業(yè)歸還其投資人，也不需要支付利息，只是要參與企業(yè)利潤分配，以利潤分配的方式作為投資人的回報。

　　(二)反映經(jīng)營成果的會計要素

　　1.收入

　　收入指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下特征：

　　(1)收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的;

　　(2)應當會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，該流人不包括所有者投入資本;

　　(3)收入應當最終會導致所有者權益的增加。

　　符合收入的定義，同時符合下列條件的經(jīng)濟利益的流入，可以確認為收入：一是與收入有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)會導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少;三是經(jīng)濟利益的流人額能夠可靠計量。

　　由于銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營活動所發(fā)生的或即將發(fā)生的經(jīng)濟利益的流入，包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入，都屬于企業(yè)的收入。收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本條件，也是企業(yè)獲得利潤的前提條件。收入是企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者兼而有之。收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。只有流人本企業(yè)的經(jīng)濟利益才屬于本企業(yè)的收入，為第三方代收的款項不屬于企業(yè)的收入。

　　符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。

　　2.費用

　　費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下特征：

　　(1)費用應當是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的;

　　(2)應當會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤;

　　(3)費用應當最終會導致所有者權益的減少。

　　符合費用的定義，并符合以下條件的經(jīng)濟利益的流出，可以確認為費用：一是與費用有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加;三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

　　企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

　　企業(yè)要進行經(jīng)營活動，在取得收入的同時必然要相應地發(fā)生一定的費用，狹義的費用是指為取得收入而發(fā)生的各種與提供商品和勞務有關的資產(chǎn)耗費，即營業(yè)費用;廣義的費用還包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費用。

　　營業(yè)費用是企業(yè)費用的主體部分，按照是否構成產(chǎn)品成本，工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費用可劃分為制造成本和期間費用。制造成本是指與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關的費用，應計入產(chǎn)品成本，從銷售收入中得到補償。期間費用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關系，屬于某一時期耗用的費用，包括管理費用和財務費用、銷售費用等。期間費用不參與成本計算，而是直接計入當期損益。費用通常是為取得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費，可以表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負債增加。費用是對耗費的計量，這種耗費并不一定表現(xiàn)為當期直接發(fā)生的支出，有些耗費是通過系統(tǒng)合理地分配而形成的，如固定資產(chǎn)折舊費用、遞延資產(chǎn)的攤銷費用等。費用與成本是相互聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個概念，為生產(chǎn)某產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用是構成該產(chǎn)品成本的基礎。區(qū)別在于費用是按照時間歸集的，而產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品對象歸集的。

　　符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。

　　3.利潤

　　利潤是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入扣除各種費用后的盈余，是反映經(jīng)營成果的最終要素。利潤反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績;直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得和損失，它反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。

　　利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其余額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

　　(三)會計等式

　　以上六個會計要素相互之間存在著一定的數(shù)量關系。反映這種數(shù)量關系的恒等式，即為會計等式。

　　資產(chǎn)和負債、所有者權益是財產(chǎn)資源這個同一體的兩個方面，因而客觀上存在必然相等的關系。從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必定有一定數(shù)額的負債和所有者權益。反之，有一定數(shù)額的負債和所有者權益，也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)，資產(chǎn)與負債和所有者權益之間在數(shù)上必然相等。

資產(chǎn)=權益=債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益

　　這一平衡公式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關系。企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權人的借人資金，以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積累，分別歸屬于所有者和債權人，歸屬于所有者的部分形成所有者權益，歸屬于債權人的部分形成債權人權益，即企業(yè)的負債。資產(chǎn)來源于權益，包括所有者權益和債權人權益，資產(chǎn)與權益必然相等。在某個特定的時點，資產(chǎn)與負債和所有者權益三者之間所存在的平衡關系，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的基礎。

　　與此相應，企業(yè)收入是其日常活動中形成的經(jīng)濟效益的總.流人，費用是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)濟效益的總流出，企業(yè)一定時期的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的凈額，經(jīng)過調整后等于利潤，在不考慮調整因素，如直接計人當期利潤的利得和損失等的情況下，收人減去費用等于利潤。

收入-費用=利潤

　　這一平衡公式反映了企業(yè)利潤的形成過程，收入費用和利潤之間的上述關系是編制利潤表的基礎。

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務，這些業(yè)務的發(fā)生會對有關會計要素產(chǎn)生影響。但無論發(fā)生什么經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞上述資產(chǎn)與負.債和所有者權益各會計要素之間的平衡關系。

　　由于這一平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，因而它是設置會計科目、復式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。

　　(四)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的會計要素的變動

　　經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的會計要素的變動情況，主要是下列九種情況：

　　(1)一項資產(chǎn)和一項負債同時等額增加;

　　(2)一項資產(chǎn)和一項所有者權益同時等額增加;

　　(3)一項資產(chǎn)和一項負債同時等額減少;

　　(4)一項資產(chǎn)和一項所有者權益同時等額減少;

　　(5)一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)等額減少，負債和所有者權益要素不變;

　　(6)一項負債增加，另一項負債等額減少，資產(chǎn)和所有者權益要素不變;

　　(7)一項負債增加，另一項所有者權益等額減少，資產(chǎn)要素不變;

　　(8)一項負債減少，另一項所有者權益等額增加，資產(chǎn)要素不變;

　　(9)一項所有者權益增加，另一項所有者權益等額減少，資產(chǎn)和負債要素不變。