經濟師考試 四、會計要素確認和計量基本原則

　　會計要素確認和計量的原則是指為了使會計信息能達到質量標準，而對會計核算所作的一般規范。

　　(一)權責發生制原則

　　由于經濟活動是持續進行的，而會計核算是分期進行的，在會計期間實現的收益和發生的費用，有些在相鄰的會計期間是相互交錯的。由于會計分期的假設，產生了本期與非本期的區別，企業在一定會計期間，為進行生產經營活動而發生的費用，可能在本期已經付出貨幣資金，也可能在本期尚未付出貨幣資金;所形成的收入，可能在本期已經收到貨幣資金，也可能在本期尚未收到貨幣資金。同時，本期發生的費用可能與本期收入的有關，也可能與本期收入的取得無關。諸如此類的經濟業務應如何處理，企業用來確認一定會計期間的收入和費用，從而確定損益的標準有兩種：

　　一種是權責發生制，也稱應計制。這種處理方法要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。即企業是按收入的權利和支出的義務是否屬于本期，而不是按是否在本期實際收到款項來確認收入、費用的入賬時間。如，一個企業2月份支付上半年的設備租金12 000元，由于此項費用的受益期是上半年，即1至6月，所以，該企業在2月份支付租金時并不是全部計入2月的費用中，而是在1至6月中每月記錄費用2 000元。

　　另一種是收付實現制，也稱現金制。收付實現制要求，凡是本期實際收到款項的收入，不論其應否歸屬于本期，均應作為本期的收入處理;凡是本期實際以款項支付的費用，不論其應否在本期收人中得到補償，均應作為本期的費用處理。即企業是以收到款項或支付款項作為確認收入、費用的基礎，而不是按收入的權利和支出的義務是否屬于本期來進行確認。如上述2月支付上半年的租金，此費用發生在2月，雖然1至6月都受益，但都直接計入2月費用中。

　　一個單位在確定會計記賬基礎時要充分考慮其所處行業的特點和會計信息使用者的不同需要，按照重要性原則加以確定。為了正確反映企業的經營成果，通常情況下應按權責發生制進行確認和計量。

　　我國《企業會計準則》規定，企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。而我國目前行政單位會計則采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務采用收付實現制。

　　(二)配比原則

　　配比原則，是指對一個會計期間的收入和與其相關的成本、費用應當在該會計期間內確認，并應相互配比，以便計算本期損益。

　　在會計實務中，收入與費用的配比方式主要有兩種：一種是根據收入與費用之間的邏輯因果關系進行直接配比，如主營業務收入與直接成本相配比;一種是根據收入與費用項目存在的時間上的一致關系，將某些與特定收入項目沒有明顯因果關系的費用項目，如廣告費、辦公費和管理人員工資等期間費用，與發生在同一時間的收入相配比。配比原則要求，在會計核算中，一個會計期間內的各項收入與其相關的成本、費用，應當在同一會計期間內進行確認、計量和記錄，而不能提前或延后，否則就會造成經營成果虛假不實。對于一切預支款項的成本、費用，要遞延到有關的收入取得時，才能計列;對于與本期收入有關的一切未來費用，則應在本期內預提，以達到配比的目的。

　　(三)歷史成本原則

　　歷史成本原則，又稱實際成本原則或原始成本原則，是指企業各項財產，在取得時應當按照實際成本計量，其后，各項財產如果發生減值，應當按照規定計提相應的減值準備，除法律。行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。

　　采用歷史成本計價的優點在于：一是它是買賣雙方通過正常交易確定的金額，或資產購進過程中實際支付的金額，取得比較容易，也比較客觀;二是有原始憑證作證明。便于查證;三是可以防止企業隨意更改;四是會計核算手續簡化，不必經常調整賬目。歷史成本原則是以幣值穩定為前提的。在歷史成本原則下，如果企業的資產發生了較大的價值變化，其賬面價值就不能反映其實際價值，就不能提供正確的會計信息。

　　(四)劃分收益性支出與資本性支出原則

　　劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。收益性支出是指在本期發生的只與本期收益有關的應當在本期已實現的收益中得到補償的支出;資本性支出是指為當期發生的不但與本期收益有關而且與以后會計期間收益有關的，應當在以后若干會計期間的收益中得到補償的支出。劃分收益性支出與資本性支出原則要求，凡為取得本期收益而發生的支出，即支出的效益僅惠及本會計年度(或一個營業周期)的，應當作為收益性支出，計入當期損益，并在利潤表中反映;凡是為以后各期取得收益而發生的各種資產支出，即支出的效益惠及幾個會計年度(或惠及于幾個營業周期)的，應當作為資本性支出，列入資產，在資產負債表中反映，并根據其與以后各期收益的關系，將其價值分攤到以后各個會計期間。

　　劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確認企業的當期損益。如果一筆收益性支出按資本性支出處理了，就會造成少計費用而多計資產價值，出現凈收益和資產價值虛增的現象。相反，如果一筆資本性支出按收益性支出處理了，則會出現多計費用而少計資產價值的現象，出現當期凈收益降低，甚至虧損，以及資產價值偏低的結果。