為方便廣大考生有針對性的對經濟師考試備考復習，中華會計網小編整理出2012年初級經濟師考試經濟基礎知識-初級財政稅收串講輔導講義，供考生參考，預祝大家能順利通過經濟師考試。

　　第二節 稅制要素

　　一、納稅人

　　1.納稅人：是稅法中規定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。

　　自然人是指依法享有民事權利，并承擔民事義務的公民個人。

　　法人是指依法成立，能夠獨立地支配財產，并能以自己的名義享受民事權利和承擔民事義務的社會組織。

　　納稅人和負稅人是兩個既有聯系又有區別的概念。納稅人和負稅人是否一致主要看稅負是否發生了轉移或轉嫁。

　　二、征稅對象

　　1、征稅對象是稅制諸要素中的基礎性要素。

　　2、計稅依據：又稱稅基，是指稅法中規定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。

　　「注意」征稅對象與計稅依據的關系：征稅對象是指征稅的目的物，計稅依據則是在目的物已經確定的前提下，對目的物據以計算稅款的依據或標準；征稅對象是從質的方面對征稅所作的規定，而計稅依據則是從量的方面對征稅所作的規定，是征稅對象量的表現。

　　3.稅目：是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

　　三、稅率

　　稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表征稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是體現稅收政策的中心環節。

　　1、稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率

　?。?）比例稅率又分為產品比例稅率、行業比例稅率、地區差別比例稅率和幅度的比例稅率。

　　比例稅率的特點：稅率不隨征稅對象數額的變動而變動。

　?。?）累進稅率

　　按照稅率累進依據的性質，累進稅率分為“額累”和“率累”兩種；按照累進依據的構成，又分為“全累”和“超累”。

　　「注意」“全累”和“超累”兩種方式的比較：全累的計算方法比較簡單，但在累進分界點上稅負呈跳躍性遞增，不夠合理；超累的計算方法復雜，但累進程度比較緩和，比較合理。

　?、?全額累進稅率（兩個特點：計算方法簡單，但稅收負擔不合理）

　?、诔~累進稅率（三個特點：計算方法比較復雜，累進幅度比較緩和，稅收負擔透明度差）

　　為解決超額累進稅率計算稅款比較復雜的問題，實際工作中引進了“速算扣除數”。

　　應納稅額=應稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　***速算扣除數=全額累進計算的稅額-超額累進計算的稅額

　　本級速算扣除數=上一級最高所得額×（本級稅率-上一級稅率）+上一級速算扣除數。

　　2、稅率的其它形式：

　?。?）名義稅率與實際稅率；由于免稅等原因，實際稅率常常低于名義稅率。

　?。?）邊際稅率與平均稅率：在比例稅制中，邊際稅率等于平均稅率；在超累稅制中，邊際稅率高于平均稅率。

　　四、減稅免稅

　?。ㄒ唬p免稅的基本形式：

　　1、稅基式減免：具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。額的情況下，都不征稅。

　　區別點：第一，當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，只就超過的部分征稅；第二，當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要按期收入全額征稅，而當納稅人的收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。相比之下，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。第三，起征點只能照顧一部分納稅人，而免征額可以照顧適用范圍內的所有納稅人。

　　「注意」起征點和免征額之間的聯系和區別，這是考點。

　　2、稅率式減免 具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　3、稅額式減免 包括全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等。

　?。ǘp免稅的其他形式：

　　1、法定減免；2、特定減免；3、臨時減免：又稱為困難減免與減免稅相對應的是加重納稅人負擔的稅收附加和稅收加成。

　　五、納稅環節

　　按照納稅環節的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制和多次課征制。

　　六、納稅期限

　　我國現行稅制的納稅期限有三種形式：（1）按期納稅；（2）按次納稅；（3）按年計征，分期預繳。一般來說，商品稅大多采用“按期納稅”形式；所得稅采用“按年計征，分期預繳”形式。

　　2012年經濟師考試報考指南 點擊進入<<