第十三章　稅收法律制度

　　知識點八、增值稅的應納稅額

　　1.銷項稅額

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

　　當期銷項稅額＝不含稅銷售額×稅率

　　銷售額=向購買方收取的全部價款+價外費用

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）【零售業、普通發票、價外費用意味含稅】

　　推導：含稅銷售額＝不含稅銷售額＋稅額

　�。讲缓�稅銷售額＋不含稅銷售額*稅率

　　＝不含稅銷售額*（1+稅率）

　　【注意1】價外費用包括向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

　　【注意2】價外費用不包括①向購買方收取的銷項稅額；②受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；③同時符合承運部門將運費發票開具給購買方和納稅人將該項發票轉交給購買方兩個條件的代墊運費；④代為收取的符合有關條件的政府性基金或者行政事業性收費。

　　示例：乙公司為增值稅一般納稅人，2010年12月銷售產品一批，開出的增值稅專用發票中注明銷售額為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，另開出一張普通發票，收取包裝費5850元。計算該公司12月份增值稅銷售額。

　　【正確答案】增值稅銷售額＝100000＋5850/（1＋17％）＝105000（元）

　　◆銷項稅額的計算：銷項稅額＝銷售額×稅率

　　【注意】增值稅專用發票“銷售額”一定為“不含稅銷售額”

　　普通發票“銷售額”一定為“含稅銷售額”

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　2.進項稅額

　　（1）可以抵扣的　　

　�。�2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（記憶）

　�。�1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

　�。�2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（非正常損失是指因管理不善造成被盜、霉爛變質的損失）

　　（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

　�。�4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

　�。�5）上述第（1）項至第（4）項規定的貨物和銷售免稅貨物的運輸費用。——運費隨貨物走

　　3.應納稅額的計算