第十章：財務報告

　　知識點四：現金流量及其分類

　　現金流量指一定會計期間企業現金和現金等價物的流入和流出。現金流量分為三類：經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。

　　（一）經營活動產生的現金流量。

　　經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。包括銷售商品、提供勞務、購買商品或接受勞務、支付稅費等。

　　（二）投資活動產生的現金流量。

　　投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業周期以上的資產。

　　【教師補充】這里所講的投資活動，既包括實物資產投資，也包括非實物資產投資。

　　這里之所以將“包括在現金等價物范圍內的投資”排除在外，是因為已經將包括在現金等價物范圍內的投資視同現金。在現金流量表中，現金及現金等價物被視為一個整體，企業現金（含現金等價物，下同）形式的轉換不會產生現金的流入和流出。例如，企業從銀行提取現金，是企業現金存放形式的轉換，并未流出企業，不構成現金流量。同樣，現金與現金等價物之間的轉換也不屬于現金流量，例如，企業用現金購買3個月內到期的國庫券。

　　（三）籌資活動產生的現金流量。

　　籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發行債券以及償還債務等。

　　【教師提示】通常情況下，應付賬款、應付票據等屬于經營活動，不屬于籌資活動。

　　對于企業日常活動之外特殊的、不經常發生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關類別中，并單獨反映。

　　（1）對于自然災害損失和保險賠款，

　　①如果能夠確指屬于流動資產損失，應當列入經營活動產生的現金流量；

　　②屬于固定資產損失，應當列入投資活動產生的現金流量。

　　③如果不能確指，則可以列入經營活動產生的現金流量。

　　（2）捐贈收入和支出，可以列入經營活動。

　　（3）如果特殊項目的現金流量金額不大，則可以列入現金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。