第十一章 資產(chǎn)評估結果在財務會計中的運用

　　知識點二、資產(chǎn)評估結果在財務會計上的運用原則

　　一、資產(chǎn)評估的目的及其對應的經(jīng)濟行為結果的法定效力

　　資產(chǎn)評估的基本作用包括兩個方面：

　　1.鑒證作用，即在設立公司、并購重組或企業(yè)改制過程中，資產(chǎn)評估結果要作為出資、證券定價、折股和建賬的依據(jù)，在確定公允價值的計量屬性時，資產(chǎn)評估價值作為公允價值的取得方式。

　　2.咨詢作用，即在產(chǎn)權交易中，資產(chǎn)評估結果作為交易雙方確定成交價格的參考依據(jù)。

　　二、特定經(jīng)濟行為的資產(chǎn)評估結果在財務會計上的運用

　　1.以非貨幣資產(chǎn)設立新公司或以非貨幣資產(chǎn)對現(xiàn)有公司進行增資。

　　需投資者認可的非貨幣性資產(chǎn)的評估值作為新設立公司或擬增資公司資產(chǎn)的入賬依據(jù)。

　　2.企業(yè)改制。

　　企業(yè)改制是指國有獨資企業(yè)改為國有獨資公司，國有獨資企業(yè)、國有獨資公司改為國有資本控股公司或非國有資本控股公司以及國有資本控股公司改為非國有資本控股公司。

　　企業(yè)改制涉及以企業(yè)的實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等非貨幣財產(chǎn)折算為國有資本出資或者股份的，應當按照規(guī)定對折價財產(chǎn)進行評估，以評估確認價格作為確定國有資本出資額或者股份數(shù)額的依據(jù)。

　　不得將財產(chǎn)低價折股或者有其他損害出資者權益的行為。

　　3.企業(yè)合并。

　　同一控制下企業(yè)合并中，資產(chǎn)評估結果一般作為確定交易價格的參考依據(jù)；

　　非同一控制下企業(yè)合并中，資產(chǎn)評估結果不僅作為確定交易價格的參考依據(jù)，還作為確定被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的依據(jù)。

　　4.財務報告。

　　資產(chǎn)評估結果在財務報告中的運用主要表現(xiàn)在利用估值技術確定公允價值、資產(chǎn)減值、非同一控制下企業(yè)合并中合并對價的分攤等方面。

　　5.產(chǎn)權交易或資產(chǎn)轉讓。

　　資產(chǎn)評估結果經(jīng)審核或備案后，應作為確定企業(yè)轉讓國有產(chǎn)權交易價格的參考依據(jù)。

　　在產(chǎn)權交易過程中，當交易價格低于評估價格的90%時，應當暫停交易，在獲得相關產(chǎn)權轉讓批準機構同意后方可繼續(xù)進行。

　　如資產(chǎn)交易中涉及一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應按類似的方法進行處理。

　　在會計處理上運用資產(chǎn)評估結果，還應考慮以下事項：

　　（1）運用資產(chǎn)評估結果應考慮資產(chǎn)評估所對應的經(jīng)濟行為是否實現(xiàn)。

　　如果資產(chǎn)評估所對應的經(jīng)濟行為未能實現(xiàn)，即評估目的未實現(xiàn)，或將評估結論用于評估報告約定目的以外的其他目的，則不能根據(jù)資產(chǎn)評估結果進行相應會計處理。

　　（2）運用資產(chǎn)評估結果進行賬務處理要考慮評估結果是否有效。

　　資產(chǎn)評估結果自評估基準日起一年內評估目的實現(xiàn)時有效，所以要按照資產(chǎn)評估結果進行會計處理時，應確定評估目的所對應的經(jīng)濟行為是否在評估結果有效期內實現(xiàn)。

　　若超過評估結果有效期實現(xiàn)評估目的時，則不能按照評估結果進行會計處理，而需要重新進行資產(chǎn)評估。

　　在評估有效期內，由于評估基準日與經(jīng)濟行為實現(xiàn)日之間有一定的時間差，需要評估報告使用者對評估基準日后的損益安排作出約定。

　　（3）運用資產(chǎn)評估結果時要考慮評估基準日后資產(chǎn)價值發(fā)生貶損和權屬變更的情況。

　　由于資產(chǎn)評估所對應的經(jīng)濟行為一般不會在評估基準日實現(xiàn)，且資產(chǎn)評估所對應的經(jīng)濟行為實現(xiàn)后有關資產(chǎn)的權屬變更需要一定的時間，所以在利用資產(chǎn)評估結果進行會計處理時，一定要考慮評估基準日后資產(chǎn)價值發(fā)生貶損的情形，如基準日后資產(chǎn)價值出現(xiàn)明顯下跌，評估基準日和賬務調整日之間固定資產(chǎn)評估值和原賬面凈值的折舊調整以及存貨發(fā)出、應收賬款的收回等因素。

　　在進行賬務調賬時，還應關注資產(chǎn)的權屬變更情況以及評估基準日到建賬日之間可能發(fā)生的資產(chǎn)抵押等情況。