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2012年注冊資產評估師考試《財務會計》復習：前期差錯更正
第十章 財務報告
知識點七、前期差錯更正
（一）前期差錯概述
前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：
1.編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。
2.前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。
前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。
【教師提示】對于存貨盤盈，是計入“待處理財產損溢”，最終結轉到當期損益；對于固定資產盤盈，是計入“以前年度損益調整”。
（二）前期差錯更正的會計處理
1.企業發現前期差錯時，應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外；
追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表的相關項目進行更正的方法。企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，調整前期比較數據。
【教師提示】聯系“以前年度損益調整”科目的核算
企業應設置“以前年度損益調整”科目核算企業本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項以及本年度發生的調整以前年度損益的事項。
（1）企業調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記“以前年度損益調整”科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記“以前年度損益調整”科目，貸記有關科目。
（2）由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目或“遞延所得稅資產”科目或“遞延所得稅負債”科目；
由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，借記“應交稅費——應交所得稅”科目或“遞延所得稅資產”科目或“遞延所得稅負債”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。
（3）經上述調整后，應將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。如為貸方余額，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，作相反的會計分錄。
【教師提示】教材例題錯誤，請按講義中修改后的題目內容掌握。
2.確定前期差錯累積影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。
需要注意的是，對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯，應按照資產負債表日后事項準則的規定進行處理。
3.對于不重要的前期差錯，企業不需要調整會計報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目。
（三）前期差錯更正的信息披露
企業應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：
1.前期差錯的性質。
2.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。
3.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。
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