第九章 收入、費用和利潤

　　知識點六、所得稅的確認和計量

　　（一）遞延所得稅資產及負債的確認

　　1.遞延所得稅資產確認

　　資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。

　　（1）遞延所得稅資產的確認，應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。

　　（2）按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。

　　（3）企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得的各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成的可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。

　　購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產確認條件的，不應予以確認。購買日后12個月內如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關情況已經存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益能夠實現的，應當確認相關的遞延所得稅資產，同時減少商譽。商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益。除上述情況以外，確認與企業合并相關的遞延所得稅資產，應當計入當期損益。

　　（4）直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如可供出售金融資產的公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。

　　2.遞延所得稅負債的確認

　　除企業會計準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。

　　3.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量

　　資產負債表目，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。

　　企業不應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現。

　　遞延所得稅資產的期末余額＝可抵扣暫時性差異×未來期間適用的所得稅稅率

　　遞延所得稅負債的期末余額＝應納稅暫時性差異×未來期間適用的所得稅稅率

　　【教師補充】適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。

　　（二）所得稅費用的確認和計量

　　1.所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：

　　（1）當期所得稅（應交所得稅）＝應納稅所得額×當期適用稅率（即企業匯算的應交所得稅的總額）

　　應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

　　（2）遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當期遞延所得稅資產的增加（＋減少）

　　2.遞延所得稅的確認

　　一般情況下 → 利潤表（所得稅費用）

　　企業合并 → 調整商譽

　　確認時計入權益的交易 → 計入權益

　　3.對計入利潤表的所得稅費用的會計處理

　　（1）首先確定本期應交所得稅

　　應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率＝（稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額）×所得稅稅率

　　（2）確認本期遞延所得稅資產的發生額

　　遞延所得稅資產發生額＝期末遞延所得稅資產的余額－期初遞延所得稅資產的余額

　　大于O，表示資產增加，在借方；小于0，表示資產減少，在貸方。

　　（3）確認本期遞延所得稅負債的發生額

　　遞延所得稅負債發生額＝期末遞延所得稅負債的余額－期初遞延所得稅負債的余額

　　大于O，表示負債增加，在貸方；小于0，表示負債減少，在借方。

　　（4）計算本期的所得稅費用

　　本期所得稅費用＝本期應交所得稅＋遞延所得稅負債的發生額－本期遞延所得稅資產的發生額

　　借：遞延所得稅資產

　　　　所得稅費用

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　　　　　遞延所得稅負債

　　4.對于如可供出售金融資產等由于交易計入資本公積而產生的賬面價值和計稅基礎的暫時性差異，在確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債發生額時，直接計入“資本公積”。

　　借：資本公積

　　　　貸：遞延所得稅負債

　　或者，

　　借：遞延所得稅資產

　　　　貸：資本公積

　　5.非同一控制下企業合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同

　　（1）形成可抵扣暫時性差異的，如果滿足資產確認條件的，應于購買日根據所得稅準則確認遞延所得稅資產，同時調整商譽；

　　借：遞延所得稅資產

　　　　貸：商譽

　　（2）形成應納稅暫時性差異的，應于購買日根據所得稅準則確認遞延所得稅負債，同時調整商譽

　　借：商譽

　　　　貸：遞延所得稅負債