第八章 所有者權益

　　知識點三、留存收益

　　一、利潤分配概述

　　企業本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配的利潤。

　　二、利潤分配的核算

　　企業應當設置“利潤分配”科目，核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。

　　【教師提示】前者為利潤分配的過程，后者為利潤分配后的結余結果。

　　（一）科目設置

　　1.一般企業設置如下明細科目：

　　（1）盈余公積補虧

　　（2）提取法定盈余公積

　　（3）提取任意盈余公積

　　（4）應付現金股利或利潤

　　（5）轉作股本的股利

　　（6）未分配利潤

　　2.外商投資企業還可以設置如下明細科目

　　（1）提取儲備基金

　　（2）提取企業發展基金

　　（3）提取職工獎勵及福利基金

　　3.金融企業還可以設立“提取一般風險準備”明細科目

　　（二）利潤分配過程

　　1.年度終了，企業應將全年實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入到“利潤分配——未分配利潤”中。

　　借：本年利潤

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　如果為虧損，可以做相反分錄。

　　2.董事會或類似機構提請股東會（股東大會）批準的年度利潤分配方案，企業無需進行賬務處理。（但如果屬于資產負債表日后事項的，應當在上年的報表附注中進行披露。）

　　【教師提示】本段內容，教材規定錯誤。請按講義內容掌握。

　　3.企業經股東大會或類似機構批準的利潤分配方案，按照批準的現金股利金額

　　借：利潤分配——應付現金股利（或利潤）

　　　　貸：應付股利

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　　　貸：利潤分配——應付現金股利（或利潤）

　　【教師提示】這種情況下，所有者權益總額減少。

　　4.企業經股東大會或類似機構批準的股票股利或應轉增資本的金額，在企業辦理了增資手續之后

　　借：利潤分配——轉作股本的股利

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　　　貸：利潤分配——轉作股本的股利

　　【教師提示】這種情況下，所有者權益總額不發生變動，但留存收益總額減少。

　　三、留存收益的組成及其用途

　　留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累。

　　留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤。

　　（一）盈余公積的組成及其用途

　　1.法定盈余公積，是指企業按照法律規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。按照我國公司法的規定，有限責任公司和股份有限公司應按照凈利潤的10%提取法定公積金，計提的法定盈余公積累計額達到注冊資本的50%以上時，可以不再提取。

　　公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。

　　2.任意盈余公積，是指企業經股東大會或類似機構批準按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業自行確定，國家有關法規不作強制規定。

　　3.企業提取盈余公積（法定盈余公積和任意盈余公積）可以用于彌補虧損和轉增資本（股本）。

　　用盈余公積轉增資本后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。

　　4.企業提取的盈余公積，無論用于彌補虧損，還是用于轉增資本，只不過是在企業所有者權益內部結構中的轉換，并不引起所有者權益總額的變動。

　　（二）未分配利潤的形成和用途

　　分配利潤是指企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業的、歷年結存的利潤，包括企業以前年度積存的留待以后年度分配的凈利潤和當年待分配的凈利潤。

　　未分配利潤屬于企業所有者權益，其數額反映在“利潤分配”科目下的“未分配利潤”明細科目中。

　　未分配利潤的貸方余額，就是未分配利潤的金額；如果出現借方余額，則表示未彌補虧損的金額。

　　四、留存收益的核算 　　

　　1.盈余公積形成的賬務處理

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積

　　　　　　　　——提取任意盈余公積

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　　　　　　　　　——任意盈余公積

　　【教師補充】外商投資企業按規定提取儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金

　　借：利潤分配——提取儲備基金

　　　　　　　　——提取企業發展基金

　　　　　　　　——提取職工獎勵及福利基金

　　　　貸：盈余公積――儲備基金

　　　　　　　　　　——企業發展基金

　　　　　　應付職工薪酬

　　2.企業經股東大會或類似機構決議，將盈余公積用于彌補虧損時

　　借：盈余公積

　　　　貸：利潤分配——盈余公積補虧

　　【教師提示】這種情況下，所有者權益總額不發生變動，留存收益總額也不發生變動。

　　4.分配現金股利

　　借：利潤分配——應付現金股利（或利潤）

　　　　貸：應付股利

　　【教師提示】這種情況下，所有者權益總額減少。

　　5.年度終了，企業應當將本年實現的凈利潤或者發生的凈虧損，自本年利潤科目轉入“利潤分配——未分配利潤”中。同時，利潤分配科目所屬的其他明細科目余額，轉入“利潤分配——未分配利潤”中。

　　借：本年利潤

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積

　　　　　　　　　　——提取任意盈余公積

　　　　　　　　　　——應付現金股利

　　　　　　　　　　——轉作股本的股利

　　結轉后，除“利潤分配——未分配利潤”科目外，其他利潤分配的明細科目無余額。

　　“利潤分配——未分配利潤”科目如果為貸方余額，表示累積未分配的利潤數額；如為借方余額，表示累積未彌補的虧損數額。