第八章 所有者權益

　　知識點一、實收資本

　　一、有限責任公司實收資本的核算

　　（一）接受現金投資

　　借：銀行存款

　　　　貸：實收資本——××股東

　　資本公積——資本溢價

　　（二）以非現金資產投入

　　1.當收到投資者以原材料等存貨出資時

　　借：原材料

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：實收資本

　　　　　　資本公積

　　2.當收到投資者以固定資產（或無形資產）出資時

　　借：固定資產（或無形資產）

　　　　貸：實收資本

　　　　　　資本公積

　　【提示】企業收到的以機器設備投資的，其進項稅應作為投資組成的一部分，并作為進項稅可以抵扣。

　　在上述以非現金資產出資的情況下，如果投資合同或協議約定的價值不公允，則應按公允價值確定非現金資產的入賬價值。

　　（三）企業接受外幣資本投資

　　企業接受的投資者的投資如果為外幣資本，無論是否存在合同約定的匯率，均不再采用合同約定匯率這算，而是采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，即外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。

　　（四）中外合作經營企業在合作期間歸還投資者投資

　　中外合作經營企業依照規定，在合作期間歸還投資者投資的，在實收資本科目下設置"已歸還投資"明細科目進行核算。

　　中外合作經營企業在經營期間用利潤歸還投資，應按實際歸還投資的金額

　　借：實收資本--已歸還投資

　　　　貸：銀行存款等

　　同時

　　借：利潤分配--利潤歸還投資

　　　　貸：盈余公積--利潤歸還投資

　　二、股份有限公司股本的會計處理

　　（一）發行股票籌集資本

　　股份有限公司在收到發起人的出資時，

　　借：銀行存款（實際收到的價款凈額）

　　　　貸：股本（股票面值×股份總額）

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　【教師提示】以下內容教材規定錯誤，請按筆記中的內容掌握

　　股份有限公司發行股票支付的手續費或傭金等發行費用，如股票溢價發行的，從發行股票的溢價中抵扣；股票發行沒有溢價或溢價金額不足以支付發行費用的部分，應當沖減盈余公積和為未配利潤。

　　【對比】發行債券的有關發行費用應計入負債的初始計量金額中，其中債券如為折價發行的，該部分費用應增加折價的金額，債券如為溢價發行的，該部分費用應減少溢價的金額。

　　三、企業資本（或股本）變動的會計處理

　　企業在符合法定條件和履行法定程序后可增加或減少注冊資本。

　　（一）增資

　　1.在企業按規定接受投資者額外投入實現增資時

　　借：銀行存款等

　　　　貸：實收資本（或股本）

　　　　　　資本公積——資本溢價（或資本公積——股本溢價）

　　2.企業采用資本公積（或盈余公積）轉增資本時

　　借：資本公積（或盈余公積）

　　　　貸：實收資本（或股本）

　　3.分配股票股利

　　在股份有限公司股東大會或類似機構批準采用發放股票股利的方式增資時，公司應在實施該方案并辦理增資手續后

　　借：利潤分配——轉作股本的普通股股利

　　　　貸：股本

　　4.可轉換公司債券按規定轉為股本

　　借：應付債券-可轉換公司債券（面值、應計利息、利息調整）（轉換日賬面價值）

　　　　資本公積-其他資本公積（發行債券時產生的權益成份公允價值）

　　　　貸：股本（轉換的股數×每股面值）

　　　　　　庫存現金

　　　　　　資本公積——股本溢價（差額）

　　5.權益結算的股份支付行權時

　　借：銀行存款

　　　　資本公積——其他資本公積

　　　　貸：實收資本（或股本）

　　　　　　資本公積——資本溢價（或股本溢價）

　　6.重組債務轉為資本

　　借：應付賬款等

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　　　　　營業外收入——債務重組利得

　　（二）企業減資的會計處理

　　1.一般情況

　　在企業按照法定程序報經批準減少注冊資本時

　　借：實收資本（股本）

　　　　貸：銀行存款

　　2.收購本企業股票的方式減資

　　（1）企業為減少注冊資本而收購本公司股份的，應按實際支付的金額

　　借：庫存股

　　　　貸：銀行存款

　　同時備查登記。

　　（2）注銷庫存股

　　①購回股票支付的價款大于股票面值時

　　借：股本

　　　　資本公積――股本溢價

　　　　盈余公積

　　　　利潤分配——未分配利潤

　　　　貸：庫存股

　　②購回股票支付的價款小于股票面值時

　　借：股本（面值）

　　　　貸：庫存股（實際支付的價款）

　　　　　　資本公積――股本溢價