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第五章 固定資產、投資性房地產、無形資產
知識點三、自行建造固定資產的成本核算
企業自行建造固定資產,主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。
“工程物資”核算企業為在建工程準備的各種物資的成本,包括工程用材料、尚未安裝的設備,以及為生產準備的工器具等。“在建工程”核算企業進行基建、更新改造等在建工程發生的支出。
【教師提示】對于工程物資,如果購入時明確用于建造房屋建筑物的,則相關物資的增值稅應當計入到工程物資的成本中;如果購入時明確用于建造機器設備的,則增值稅應當作為進項稅抵扣,不計入工程物資的成本中。
(一)自營方式建造固定資產
1.工程完工達到預定可使用狀態后,應將該項工程完工達到預定可使用狀態前發生的必要支出結轉,作為固定資產的入賬價值。
2.工程完工后,剩余的工程物資轉為本企業存貨的,按其實際成本或計劃成本進行結轉。
3.盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資,減去保險公司、過失人賠償部分后的差額,工程項目尚未完工的,計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經完工的,計入當期營業外支出或營業外收入。★
盤虧、毀損、報廢的處理:
借:在建工程(或營業外支出)
其他應收款——個人、保險公司
貸:工程物資
盤盈的處理:
借:工程物資
貸:在建工程(或營業外收入)
(二)出包方式建造固定資產
(三)安全生產費的使用
高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費,應當計入相關產品的成本或當期損益,同時記入“專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的,應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時,按照形成固定資產的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。★★★
①提取時,一般分錄為:
借:成本費用類科目
貸:專項儲備——安全生產費
②使用時,有兩大用途:用于安全生產設備等的購建或用作與安全生產相關的費用化支出(如安全生產檢查費等)。
a. 購建安全生產設備等時,正常做處理即可,不涉及專項儲備:
借:固定資產
貸:銀行存款等
對設備計提折舊時,按折舊金額沖減專項儲備:
借:專項儲備
貸:累計折舊
b.發生與安全生產相關的費用化支出時:
借:專項儲備
貸:銀行存款等
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