第一章 財務會計基礎

　　知識點五、財務會計的要素

　　會計要素分為六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中資產、負債和所有者權益三項會計要素側重反映企業的財務狀況，收入、費用和利潤三項會計要素側重于反映企業的經營成果。

　　一、反映企業財務狀況的要素

　　（一）資產★★

　　資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。它具有以下特征：

　　1.資產預期會給企業帶來經濟利益。

　　（1）資產預期會給企業帶來經濟利益，是指資產具有直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。

　　【教師提示】聯系固定資產中的環保設備、安全設備以及所得稅中遞延所得稅資產的確認，都是屬于間接導致現金和現金等價物流入。

　　（2）如果某項目預期不能給企業帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業的資產。

　　【教師提示】聯系固定資產終止確認的規定。

　　2.資產應為企業擁有或者控制的資源。

　　有些資產雖然不為企業所擁有，但是企業能夠支配這些資產，因此同樣能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。

　　常見例子：融資租入的固定資產，應視為企業的資產。

　　3.資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

　　只有過去的交易或事項才能產生資產，企業預期在未來發生的交易或事項不形成資產。

　　（二）負債★★

　　負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。它具有以下特征：

　　1.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業

　　2.負債是企業過去的交易或者事項形成的現時義務

　　現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。

　　例如：企業將在未來發生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

　　【提示】負債的定義很重要，主要是對于預計負債、或有負債的理解，因此在學習或有事項時，應當復習負債定義。

　　（三）所有者權益

　　1.所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。

　　2.所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。★☆

　　（1）所有者投入的資本，是指所有者投入企業的資本部分。它既包括構成企業注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

　　（2）直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益，會導致所有者權益發生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（直接在“資本公積”中反映）

　　其中，利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指由企業非日常活動所發生的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

　　（3）留存收益，是企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括“盈余公積”和“未分配利潤”。

　　（四）資產、負債、所有者權益三者之間的關系

　　資產＝負債＋所有者權益

　　二、反映經營成果的會計要素

　　（一）收入★

　　收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。它具有以下特征：

　　1.收入應當是企業在日常活動中形成的；

　　明確界定日常活動是為了將收入與利得相區分，因為企業非日常活動所形成的經濟利益的流入不能確認為收入，而應計入利得。（如出售固定資產的凈收益應計入營業外收入，屬于計入當期損益的利得。）

　　2.收入應當會導致經濟利益流入，該流入不包括所有者投入資本，從而導致資產的增加。

　　3.收入應當最終會導致所有者權益的增加。

　　（二）費用

　　費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。他具有以下特征：

　　1.費用應當是企業日常活動中發生的，而不是在偶發的交易或事項中發生的。

　　2.費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤，從而導致資產的減少或者負債的增加。

　　3.費用應當最終會導致所有者權益的減少。

　　企業的費用主要包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用。

　　（三）利潤

　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。★☆其中收入減去費用后的凈額，反映的是企業日常活動的業績（營業利潤）；直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。

　　直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　【教師提示】利得和損失，主要分為兩種，一種是直接計入所有者權益的利得和損失（利得和損失均計入資本公積科目），一種是直接計入當期利潤的利得和損失（利得計入“營業外收入”，損失計入“營業外支出”）。

　　（四）收入、費用、利潤三者之間的關系

　　收入－費用 ＋（計入當期損益的利得－計入當期損益的損失） ＝利潤

　　【提示】關于利得和損失的總結

　　1.本書中涉及的直接計入所有者權益的利得和損失

　　2.本書中涉及的直接計入當期利潤的利得和損失