第七章 負債

　　知識點六、應交稅費

　　企業應設置“應交稅費”科目，并按具體稅費項目設置明細科目進行明細核算。期末貸方余額反映尚未交納的稅費；期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。

　　“應交稅費”科目核算的稅費項目包括增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費、保險保障基金、企業所得稅、個人所得稅等。

　　印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不需通過該科目核算。

　　（一）應交增值稅

　　1.一般納稅企業賬務處理

　　（1）一般購銷業務的賬務處理

　　如果企業銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項數額合并定價方法的，應按公式

　　“不含稅銷售額＝”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷售稅額。

　?、倨髽I采購貨物、接受應稅勞務，賬務處理實行價稅分離，屬于價款部分，計入購入貨物的成本；屬于增值稅部分，計入增值稅進項稅額。

　　借：材料采購（原材料、庫存商品）

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：應付賬款（應付票據、銀行存款）

　?、谄髽I銷售貨物或提供應稅勞務，銷售價格中不含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

　　借：應收賬款（應收票據、銀行存款）

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　?。?）免稅產品的會計處理

　　按照稅法的有關規定，對于購入的免稅農業產品，收購廢舊物資等，可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

　?、儋徣朊舛愞r產品可以按買價和規定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。按購進免稅農產品使用的經主管稅務機關批準的收購憑證上注明的金額（買價），扣除依規定的扣除率計算的進項稅額，作為購進農產品的成本

　　借：材料采購（庫存商品）

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款（應付賬款、應付票據）

　　②企業從廢舊物資回收經營單位購進廢舊物資，按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的價款和規定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

　　【教師補充】根據規定，一般納稅企業外購貨物所支付的運輸費用及建設基金，以及一般納稅企業銷售貨物所支付的運輸費用（不包括代墊運費），可按取得的貨物運輸發票所列運費金額，依規定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

　　例如，某增值稅一般納稅人企業，在采購原材料時，發生的運輸費用，運輸發票列明金額為10 000元，扣除率為7%，已經用銀行存款支付，則

　　借：原材料 9 300

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 700

　　　　貸：銀行存款 10 000

　?。?）視同銷售的賬務處理

　　【教師提示】所謂視同銷售，即稅法中規定的，對于某些特定業務，無論會計處理是否確認為銷售，稅法均需要按照計稅價格（或公允價值）計算銷項稅額，以保持稅收鏈條的完整性。

　　在具體會計處理上，不同的視同銷售行為采取不同的方法：

　?、倨髽I將自產、委托加工物資或購買的貨物作為投資，或作為股利分配給投資者，則應當確認收入結轉成本，并計算銷項稅額。

　　借：長期股權投資等（應付股利）

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　?、谄髽I將自產、委托加工物資用于個人消費的，則應當確認商品的收入、結轉成本，并計算銷項稅額。

　　借：應付職工薪酬

　　　　貸：主營業務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本

　　　　貸：庫存商品

　　③企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，或用于實物折扣，根據按視同銷售計算出的銷項稅額和貨物的成本。

　　借：銷售費用（實物折扣）

　　　　營業外支出（無償贈送）

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　庫存商品

　?、芷髽I將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，或者用于集體福利的，則應按計稅價格照視同銷售計算銷項稅額，并直接轉銷貨物的成本。

　　借：在建工程（生產成本、管理費用等）

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　庫存商品

　　教師提示：如果是在建工程領用企業的產品，要考慮工程項目的用途。如果是屬于生產用機器設備，則屬于增值稅應稅項目，無需計算銷項稅額。如果是用于房屋廠房的建造，則屬于非增值稅應稅項目，應當計算銷項稅額。

　　小結：如果是自用，風險報酬未轉移，不能確認收入，按賬面價值直接結轉，但要按照售價或公允價值計算銷項稅額；如果是所有權轉移，風險報酬轉移，一般應當確認收入，結轉成本，計算銷項稅。

　　（4）不予抵扣項目的賬務處理

　　對于按規定不予抵扣的進項稅額，賬務處理上采用不同的方法：

　　①購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，如國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用的消費品，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非增值稅應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發票上注明的增值稅額，直接計入購入貨物及接受應稅勞務的成本。

　　②購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發票上注明的增值稅額，計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔，通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關的“在建工程”、 “管理費用”、“待處理財產損溢”等科目。

　　2.小規模納稅企業的賬務處理

　?。?）購進貨物無論是否具有增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不能抵扣，而應計入購入貨物的成本。

　　其他企業從小規模納稅企業購入的貨物或接受應稅勞務支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或接受勞務的成本。

　　（2）銷售收入按不含稅價格計算。

　　銷售額＝

　　（3）“應交稅費——應交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在“應交增值稅”賬戶中設置專欄。

　　【教師提示】目前小規模納稅人的征收率為3%。

　　（二）應交消費稅

　　1.產品銷售的賬務處理。消費稅實行價內征收，企業按規定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算，并在“營業稅金及附加”科目進行反映。

　　教師提示：價內稅價外稅的簡單區分

　　企業營業利潤的組成（不考慮期間費用）：

　　營業收入－營業成本－營業稅金及附加＝營業利潤

　　價內稅是包含在售價當中，屬于收入的組成部分，影響利潤，一般如消費稅、營業稅等。而價外稅，不包含在售價中，不屬于收入的組成部分，不影響利潤，如增值稅。

　?。?）企業銷售產品按規定計算出應交納的消費稅，借記“營業稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　（2）將自產應稅消費品用于非貨幣性資產交換、債務重組、在建工程、非應稅項目、職工福利等方面

　?、賰炔渴褂玫模缭诮üこ淌褂没蚍菓愴椖渴褂茫瑧斢嬋胂嚓P資產成本或當期損益

　　借：在建工程（管理費用）

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應交稅費——應交消費稅

　　②如果用于債務重組、以公允價值計量的非貨幣性資產交換、職工個人福利、對外投資等（所有權轉移、風險報酬轉移，而且符合商品收入確認的條件），應當計入“營業稅金及附加”。

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　2.委托加工應稅消費品和外購應稅消費品的賬務處理

　?。?）委托加工的應稅消費品。

　　受托方將按規定計算的應扣稅款金額

　　借：應收賬款（或銀行存款）

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　（受托加工或翻新改制金銀首飾的企業除外）

　?。?）委托方將委托加工應稅消費品收回后

　?、僦苯佑糜趯ν怃N售或用于其他方面的，委托方應將代收代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本

　　借：委托加工物資

　　　　貸：應付賬款（銀行存款）

　　②用于連續生產應稅消費品的，按規定準予抵扣的

　　借：應交稅費——應交消費稅

　　　　貸：應付賬款（銀行存款）

　　委托加工收回的應稅消費品在連續生產應稅消費品的過程中，如改變用途，應將改變用途的部分所負擔的消費稅從“應交消費稅”科目的借方轉出。

　　（3）受托加工或翻新改制金銀首飾按規定由受托方繳納消費稅的，企業應于向委托方交貨時，按規定計算繳納消費稅。

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交消費稅

　　委托加工應稅消費品的會計處理一覽表

　?。ㄈI業稅

　　營業稅是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。企業按規定應交的營業稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業稅”明細科目核算。

　　1.工業企業和商品流通企業提供應稅勞務的賬務處理

　　企業經營工業生產和商品銷售以外的營業稅勞務所取得的收入，按規定應交的營業稅

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　2.工業企業和商品流通企業銷售不動產的賬務處理

　?、倨髽I銷售自用不動產按規定應交的營業稅

　　借：固定資產清理

　　　　貸：應交稅費——應交營業稅

　?、谄髽I銷售作為投資性房地產的建筑物

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　3.工業企業和商品流通企業轉讓無形資產的賬務處理

　　①企業轉讓無形資產使用權的，即出租無形資產

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交營業稅

　?、谄髽I轉讓無形資產所有權的，即出售無形資產，按規定應交的營業稅，計入“營業外收入——出售無形資產收益”科目或“營業外支出——出售無形資產損失”科目。

　?。ㄋ模┢渌麘欢愘M

　　1.資源稅

　　企業按規定應交的資源稅，在“應交稅費”科目下設置“應交資源稅”明細科目核算。

　?。?）企業銷售應稅產品按規定應交納的資源稅

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　企業自產自用應稅產品應交納的資源稅

　　借：生產成本（或制造費用）

　　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　如果是非貨幣性資產交換、債務重組等，符合收入確認條件的

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　（2）企業外購液體鹽加工固體鹽的，

　　在購入液體鹽時

　　借：應交稅費——應交資源稅 （允許抵扣的資源稅）

　　　　材料采購 （外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數額）

　　　　貸：銀行存款（應付賬款）

　　企業加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交

　　借：應交稅費——應交資源稅（差額）

　　　　貸：銀行存款

　?。?）企業收購未稅礦產品

　　借：材料采購

　　　　貸：銀行存款 （實際支付的收購款）

　　　　　　應交稅費——應交資源稅 （代扣代交的資源稅）

　　2.土地增值稅

　　企業交納的土地增值稅通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。

　?。?）主營房地產業務的企業，以及兼營房地產業務的工業企業，應由當期營業收入負擔的土地增值稅

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　（2）轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其他附著物一并在“固定資產”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅

　　借：固定資產清理（或在建工程）

　　　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　?。?）企業在項目交付使用前轉讓房地產取得的收入，按稅法規定預交的土地增值稅

　　借：應交稅費——應交土地增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　待該房地產營業收入實現時

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　該項目全部交付使用后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；補交的土地增值稅作相反的會計分錄。

　　3.企業按規定應交的城市維護建設稅、教育費附加

　　借：營業稅金及附加

　　　　貸：應交稅費——應交城建稅

　　　　　　　　　　——應交教育費附加

　　4.企業按規定應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費

　　借：管理費用

　　　　貸：應交稅費——應交房產稅

　　　　　　　　　　——土地使用稅

　　　　　　　　　　——車船稅

　　　　　　　　　　——礦產資源補償費

　　5.企業交納的印花稅

　　借：管理費用或長期待攤費用

　　　　貸：銀行存款

　　教師提示：

　?。?）計入管理費用的稅費：房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費

　　（2）記入資產成本的稅費：耕地占用稅、車輛購置稅

　?。?）不通過“應交稅費”核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅

　　注意，印花稅存在一定的特殊性，如果是企業自行購買印花的部分，一般直接記入“管理費用”，如果是企業購買有價證券等情況的，印花稅屬于相關的交易費用，可能記入購入資產的成本（如持有至到期投資、可供出售金融資產），也可能作為投資收益（如交易性金融資產）