第五章 固定資產、投資性房地產、無形資產

　　知識點十六、無形資產的初始計量

　　無形資產通常應當按照成本進行初始計量。

　　（一）購入的無形資產

　　購入的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

　　其中，其他支出包括使無形資產達到預定用途前所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等，但不包括為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。（作為判斷、選擇題目，要重點記憶掌握。）★☆

　　購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。

　　對于一攬子購入的無形資產，其成本通常應按該無形資產和其他資產的公允價值相對比例確定。

　　（二）自行開發的無形資產

　　1.自行開發的無形資產，其成本包括滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前發生的支出總額。已經計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產符合確認條件后，不得再資本化。

　　2.企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

　　研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發支出——資本化支出”科目。

　　3.期末應將“研發支出——費用化支出”科目的余額轉入 “管理費用”科目。

　　【教師提示】對于符合資本化條件但尚未完成的研發費用，繼續保留在“研發支出——資本化支出”科目中，期末報表列示的項目為“開發支出”，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，將其發生的實際成本轉入無形資產。

　　企業自行開發無形資產發生的研發支出

　　借：研發支出——費用化支出（不滿足資本化條件）

　　　　研發支出——資本化支出（ 滿足資本化條件）

　　　　　　貸：原材料（銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊）

　　企業以其他方式取得的正在進行中的研究開發項目

　　借：研發支出——資本化支出

　　　　貸：銀行存款

　　期末，企業應將研發支出科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。

　　借：管理費用

　　　　貸：研發支出——費用化支出

　　企業研究開發項目達到預定用途形成無形資產的

　　借：無形資產

　　　　貸：研發支出——資本化支出

　　（三）投資者投入的無形資產

　　投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值或公允價值，借記“無形資產”科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目。但合同或協議價值不公允的，應當按照公允價值入賬。

　　（四）土地使用權的處理★☆

　　1.土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本（也就是不轉入在建工程成本），而仍作為無形資產進行核算。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。（也就是“房地分離”的原則）

　　但下面兩種情況例外：

　　（1）房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。（都計入“開發成本”，然后轉入“開發商品”中，構成房地產開發商的存貨項目）

　　（2）企業外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在地上建筑物與土地使用權之間分配；如果確實無法在地上建筑物和土地使用權之間進行合理分配的，應全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的規定進行處理。

　　2.企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。