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注冊資產評估師《財務會計》每日一練：編制會計分錄
綜合題
◎2007年1月1日，A公司從二級市場購入B公司公開發行的債券2 000張，每張面值100元，票面利率為3％，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關費用440元，劃分為可供出售金融資產。購入債券時的市場利率為4％。
2007年12月31日，由于B公司發生財務困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，A公司預計，如B公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續下跌。
2008年1月1日收到債券利息6 000元。
2008年，B公司采取措施使財務困難大為好轉。2008年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。
2009年1月1日收到債券利息6 000元。
2009年1月15日，A公司將上述債券全部出售，收到款項180 400元存入銀行。
要求：編制A公司上述經濟業務的會計分錄。
【正確答案】：（1）2007年1月1日
借：可供出售金融資產——成本 200 000
貸：銀行存款 194 440
可供出售金融資產——利息調整 5 560
（2）2007年12月31日
應收利息＝200 000×3％＝6 000（元）
應確認的利息收入＝194 440×4％＝7 777.6（元）
2007年12月31日確認減值損失前，該債券的攤余成本＝194 440＋7 777.6－6 000＝196 217.6（元）
應確認減值損失＝196 217.6－2 000×70＝56 217.6（元）
借：應收利息 6 000
可供出售金融資產——利息調整 1 777.6
貸：投資收益 7 777.6
借：資產減值損失 56 217.6
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 56 217.6
（3）2008年1月1日
借：銀行存款 6 000
貸：應收利息 6 000
（4）2008年12月31日
應收利息＝200 000×3％＝6 000（元）
2008年1月1日，該債券的攤余成本＝196 217.6－56 217.6＝140 000（元）
應確認的利息收入＝140 000×4％＝5 600（元）
減值損失回轉前，該債券的攤余成本＝140 000＋5 600－6 000＝139 600（元）
2008年12月31日，該債券的公允價值180 000元
應回轉的金額＝180 000－139 600＝40 400（元）
借：應收利息 6 000
貸：投資收益 5 600
可供出售金融資產——利息調整 400
借：可供出售金融資產——公允價值變動 40 400
貸：資產減值損失 40 400
（5）2009年1月1日
借：銀行存款 6 000
貸：應收利息 6 000
（6）2009年1月15日
借：銀行存款 180 400
可供出售金融資產——公允價值變動15 817.6
——利息調整 4 182.4
貸：可供出售金融資產——成本 200 000
投資收益 400
【該題針對“可供出售金融資產的核算”知識點進行考核】
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