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注冊資產評估師《財務會計》每日一練：金融資產有關業務
綜合題
◎A公司2007年至2009年發生與金融資產有關的業務如下：
（1）2007年1月1日，A公司支付2 360萬元購入甲公司于當日發行的5年期債券20萬張，每張面值100萬元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關費用6.38萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資，經計算確定其實際利率為3％。
（2）2007年5月1日，甲公司發行的該債券開始上市流通。
（3）2007年12月31日，A公司持有的該債券公允價值為2 500萬元。
（4）2008年，甲公司發生嚴重財務困難，雖仍可支付該債券當年的票面利息，但預計未來現金流量將受到嚴重影響，2008年底，A公司經合理估計，預計該持有至到期投資的預計未來現金流量現值為2 000萬元。
假設不考慮其他因素（計算結果保留兩位小數）
要求：
（1）編制2007年1月1日A公司取得該金融資產的有關分錄；
（2）計算確定2007年12月31日A公司該項持有至到期投資的攤余成本，并編制有關分錄；
（3）編制2008年12月31日A公司該項持有至到期投資的有關分錄；
【正確答案】：（1）2007年1月1日
借：持有至到期投資——成本 2 000
——利息調整 366.38
貸：銀行存款 2 366.38
（2）2007年12月31日，對于該項持有至到期投資：
A公司應確認的投資收益=2 366.38×3％=70.99（萬元）
A公司應攤銷的利息調整=2 000×7％－70.99=69.01（萬元）
所以2007年底，該項持有至到期投資的攤余成本=2 366.38－69.01=2 297.37（萬元）
相關分錄為：
借：應收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調整 69.01
投資收益 70.99（2 366.38×3％）
借：銀行存款 140
貸：應收利息 140
（3）2008年12月31日
借：應收利息 140
貸：持有至到期投資——利息調整 71.08
投資收益 68.92（2 297.37×3％）
借：銀行存款 140
貸：應收利息 140
未計提減值準備時，該項持有至到期投資的攤余成本=2 297.37－71.08=2 226.29（萬元）
應計提的減值準備=2 226.29－2 000=226.29（萬元）
借：資產減值損失 226.29
貸：持有至到期投資減值準備 226.29
計提減值后，該項持有至到期投資的攤余成本=2 000（萬元）。
【該題針對“持有至到期投資的核算”知識點進行考核】
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