第四節(jié) 持有至到期投資

　　知識點(diǎn)二、持有至到期投資的會計(jì)處理

　　（一）持有至到期投資的初始計(jì)量

　　1.入賬成本＝買價(jià)－到期未收到的利息＋交易費(fèi)用；

　　2.一般會計(jì)分錄

　　借：持有至到期投資――成本（面值）

　　　　　　　　　　　――應(yīng)計(jì)利息（債券買入時(shí)所含的未到期利息）

　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購入時(shí)所含的未到期利息－債券面值）（溢價(jià)記借，折價(jià)記貸）

　　　　　應(yīng)收利息（債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　　貸：銀行存款

　　（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

　　1.會計(jì)處理原則

　　以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測算各期利息收益

　　2.一般賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收利息或持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息（票面利息）

　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（折價(jià)前提下，一般倒擠在借方。）

　　　　貸：投資收益（期初債券的實(shí)際價(jià)值×實(shí)際利率）

　　　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（溢價(jià)前提下，一般倒擠在貸方。）

　　（三）到期時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：持有至到期投資――成本

　　　　　　　　　　　　（――應(yīng)計(jì)利息）

　　（四）持有至到期投資提取減值的會計(jì)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益＝新的本金×舊利率

　　（五）未到期前出售持有至到期投資時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資――成本

　　　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整（也可能記借方）

　　　　　　　　　　　　　――應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　投資收益（可能記借也可能記貸）

　　【要點(diǎn)提示】持有至到期投資多見于計(jì)算題，以系統(tǒng)計(jì)算各項(xiàng)會計(jì)指標(biāo)為主要方式，但近年來也常用于單項(xiàng)選擇題測試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標(biāo)的計(jì)算為測試方式，常見測試指標(biāo)有：①持有至到期投資入賬成本的推算；②持有至到期投資在持有期間投資收益額的計(jì)算；③持有至到期投資出售時(shí)損益額的計(jì)算；④某時(shí)點(diǎn)持有至到期投資賬面價(jià)值的推算。

　　（六）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值入賬）

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：持有至到期投資――成本

　　　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整（也可能記借方）

　　　　　　　　　　　　　――應(yīng)計(jì)利息

　　　　　　資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸）

　　【要點(diǎn)提示】此環(huán)節(jié)的測試要點(diǎn)在于資本公積的推算。另外，需提醒各位的是這里的資本公積屬于暫時(shí)損益，與可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價(jià)值變動(dòng)所列入的“資本公積”是一類，這些資本公積在將來投資變現(xiàn)時(shí)都要轉(zhuǎn)入投資收益中。