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注冊稅務師關于土地閑置費用企業所得稅和土地增值稅的處理
為了方便備戰2013年注冊稅務師考試的學員，正保會計網校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
《企業所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。
土地閑置費雖然是在原來已經付出土地出讓金，取得土地使用權基礎上由國家土地管理職能部門懲罰性加收的一種費用，但不能理解為是行政罰款性支出。《閑置土地處置辦法》（國土資源部令第5號）規定，土地閑置費是指土地使用者依法取得土地使用權后，未經原批準用地的人民政府同意，超過規定的期限未動工開發建設造成土地荒蕪、閑置時，由土地使用者向土地行政主管部門繳納的閑置費。由于土地商品的特殊性，土地閑置費是一種費用性質的支出，不能視為罰款性支出，是與收入相關的合理的支出，可以在稅前扣除。
關于土地閑置費的財務會計處理，《財政部關于企業房地產開發與交易若干財務處理問題的通知》（財基字[1995]938號）規定，以出讓方式取得土地使用權的企業，因超過出讓合同約定的動工開發日期，按規定繳納的土地閑置費，或因滿2年未動工開發，被政府有關部門無償收回土地使用權而造成的損失，企業可計入當期管理費用。
《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）規定，房地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費不得扣除，納稅人在土地增值稅清算應予以關注。
一、土地增值稅的處理
國家稅務總局《關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）規定，房地產企業逾期開發繳納的土地閑置費不得扣除。
二、企業所得稅的處理
《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）第二十二條規定，企業因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按有關規定在稅前扣除。第二十七條規定，開發產品計稅成本支出——土地征用費及拆遷補償費指為取得土地開發使用權（或開發權）而發生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。
三、土地閑置費用的土地增值稅和企業所得稅處理的區別
按照《中華人民共和國企業所得稅法》的相關規定，土地閑置費可以計入開發產品計稅成本，能夠在稅前扣除。因國家無償收回土地使用權而形成的損失也可作為財產損失在稅前扣除。但是國稅函〔2010〕220號文件明確了房地產企業逾期開發繳納的土地閑置費不得在清算土地增值稅時扣除，因此，房地產企業在土地增值稅清算時，再不能按照企業所得稅口徑去計算土地成本了。
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