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2013注稅《財(cái)務(wù)與會計(jì)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：留存收益
留存收益的用途
留存收益包括盈余公積和未分配利潤，其用途如下：
1.盈余公積用途：一是用于彌補(bǔ)虧損，二是用于轉(zhuǎn)增資本，三是擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。
2.未分配利潤用途：一是留以后年度分配，二是未指定用途。
利潤分配的程序
利潤分配的程序依次是：（1）提取法定公積金；（2）提取任意公積金；（3）向投資者分配利潤或股利。
盈余公積的核算利潤分配核算
股票股利分配方案和現(xiàn)金股利分配方案在董事會決議時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露。現(xiàn)金股利分配方案待股東大會批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，股票股利待股東大會批準(zhǔn)并辦妥增資手續(xù)后再進(jìn)行賬務(wù)處理。
企業(yè)在年末，應(yīng)將“利潤分配”科目下其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目的“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，該科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。該科目年末貸方余額，反映企業(yè)歷年結(jié)存的未分配利潤；該科目年末借方余額，反映企業(yè)歷年的未彌補(bǔ)虧損。
彌補(bǔ)虧損的核算
企業(yè)彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)；二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)；三是以盈余公積彌補(bǔ)。
（一）用利潤彌補(bǔ)虧損
不需專門進(jìn)行賬戶處理，以后年度實(shí)現(xiàn)利潤彌補(bǔ)虧損時(shí)，將“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然彌補(bǔ)。
稅前彌補(bǔ)和稅后彌補(bǔ)只是在計(jì)算所得稅時(shí)處理方法不同。以稅前利潤彌補(bǔ)虧損時(shí)，彌補(bǔ)的數(shù)額不需要計(jì)算所得稅，“本年利潤”科目不扣除該部分所得稅即可轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。以稅后利潤彌補(bǔ)虧損時(shí)，彌補(bǔ)數(shù)額應(yīng)先計(jì)算所得稅，并在“本年利潤”科目扣除后轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。
（二）用盈余公積彌補(bǔ)虧損
用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——其他轉(zhuǎn)入”科目。
【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握彌補(bǔ)虧損的方式及會計(jì)處理。
| 事項(xiàng) | 會計(jì)處理 |
| 以盈余公積彌補(bǔ)虧損 | 借：盈余公積 貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 |
| 以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票股利 | 借：盈余公積 貸：股本（實(shí)收資本） |
| 以盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤 | 借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利 |
| 提取盈余公積 | 借：利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積 ——任意盈余公積 |
| 外商投資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 | 借：利潤分配——提取儲備基金 ——提取企業(yè)發(fā)展基金 ――提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：盈余公積——儲備基金 ——企業(yè)發(fā)展基金 應(yīng)付職工薪酬 |
| 事項(xiàng) | 會計(jì)處理 |
| 從凈利潤中提取盈余公積 | 借：利潤分配——提取法定盈余公積 ——提取任意盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積 ——任意盈余公積 |
| 外商投資企業(yè)提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金 | 借：利潤分配——提取儲備基金 ——提取企業(yè)發(fā)展基金 貸：盈余公積——儲備基金 ——企業(yè)發(fā)展基金 |
| 外商投資企業(yè)從凈利潤中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 | 借：利潤分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 貸：應(yīng)付職工薪酬 |
| 分配現(xiàn)金股利 | 借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利 ——應(yīng)付普通股股利 貸：應(yīng)付股利 |
| 轉(zhuǎn)增資本 | 借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 貸：股本 |
| 年度結(jié)轉(zhuǎn) | 借：本年利潤 貸：利潤分配——未分配利潤 （如為凈虧損，作相反分錄） |
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