一、固定資產的折舊

　　（一）固定資產的折舊計提范圍

　　1.不提折舊的固定資產：

　　①已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

　　②按規定單獨作價作為固定資產入賬的土地；

　　③改擴建期間的固定資產。

　　2.折舊計提范圍的認定中易出錯的項目

　　①未使用、不需用的固定資產需計提折舊，而且折舊費用計入“管理費用”；

　　②因大修理而停工的固定資產需要提取折舊，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費用”；

　　③替換設備要提折舊。

　　3.當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊。

　　【要點提示】務必記住折舊計提范圍及起始點，另外固定資產的折舊起始點與無形資產正好提前一個月。

　　（二）影響折舊的因素

　　企業計算各期折舊的依據或者說影響折舊的因素主要有以下四個方面：

　　1.折舊的基數

　　計算的固定資產折舊的基數一般為取得固定資產原始成本，即固定資產的賬面原價。企業計提固定資產折舊時，以月初應提取折舊的固定資產賬面原值為依據，本月增加的固定資產，當月不提折舊，當月減少的固定資產，當月照提折舊。

　　2.固定資產的預計使用年限

　　3.固定資產的預計凈殘值

　　預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

　　4.固定資產已提的減值準備

　　每計提一次減值準備，都視為一個新固定資產的出現，需重新測定折舊指標。

　　【要點提示】固定資產計提折舊的因素中固定資產已提減值準備是關注的重點，考生在復習折舊額的計算時必須結合減值準備的提取一并考慮。

　　（三）固定資產折舊方法

　　1.年限平均法

　　年折舊率＝（1－預計凈殘值率）/預計使用年限×100％

　　月折舊率＝年折舊率/12

　　月折舊額＝固定資產原值×月折舊率

　　2.工作量法

　　每一工作量折舊額＝固定資產原值×（1－凈殘值率）/預計總工作量

　　月折舊額＝固定資產當月工作量×每一工作量折舊額

　　3.加速折舊法

　　加速折舊的計提方法有多種，常用的有以下兩種：

　　①雙倍余額遞減法

　　另，為了調整該折舊方法的誤差，要求在倒數第二年改為直線法。

　　②年數總和法

　　4.折舊的會計分錄

　　5.固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　【要點提示】固定資產需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產生的調整屬于會計估計變更，其處理原則需結合《會計估計變更》專題掌握。

　　二、固定資產的后續支出

　　（一）后續支出的處理原則

　　與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

　　（二）資本化的后續支出

　　固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并在此基礎上重新確定固定資產原價。因已轉入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程''科目核算。

　　（二）費用化的后續支出

　　與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。

　　一般情況下，固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業將對固定資產進行必要的維護。固定資產的日常修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀況，一般不產生未來的經濟利益。因此，通常不符合固定資產的確認條件，在發生時應直接計入當期損益。企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入“管理費用”；企業設置專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發生時也應直接計入當期損益。

　　（三）固定資產裝修費用的處理原則

　　1.裝修費用較小，應計入當期損益；

　　2.裝修費用較大，如果滿足固定資產的確認條件，裝修費用應當計入固定資產賬面價值，并在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍有賬面價值，應將該賬面價值一次全部計入當期營業外支出。

　　3.融資租入固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。發生的固定資產裝修費用等，滿足固定資產確認條件的，應在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　4.經營租入固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。