一、印花稅的基本規定（熟悉）

　　印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受的具有法律效力的憑證所征收的一種稅。

　　（一）征稅對象

　　經濟合同，產權轉移書據，營業賬簿，權利、許可證照和經財政部門確認征稅的其他憑證。

　　1.產權轉移書據——財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產權的轉移書據；

　　2.權利、許可證照：包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

　　（二）印花稅的納稅人

　　在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據人、領受人和使用人等。

　　簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。

　　二、印花稅的計算、申報與審核

　　（一）適用稅率的審核——從價定率和從量定額

　　應納稅額＝計稅金額×稅率

　　或＝固定稅額×應稅憑證件數

　　1.比例稅率

　　2008年4月24日起，證券交易印花稅稅率下調為1‰；2008年9月19日起，證券交易印花稅實行單邊收取，對買賣、繼承、贈與所書立A股、B股股權轉讓書據的出讓方按1‰稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅。

　　2.定額稅率：5元/件——權利許可證照、營業賬簿中除記載資金的賬簿外的其他賬簿。

　　應納稅額不足一角的不征稅。應納稅額在一角以上，其尾數按四舍五入方法計算貼花。

　　3.適用稅率的審核

　　（1）納稅人有無將按比例稅率和定額稅率計征的憑證相互混淆。

　　（2）有無錯用稅率問題，比如建筑工程勘察設計合同的適用稅率為0.5‰，審核是否誤用建筑安裝工程承包合同的適用稅率0.3‰。

　　（3）技術合同、租賃合同等，在簽訂時因無法確定計稅金額而暫時按每件5元計稅貼花的，是否在結算實際金額時按其實際適用的比例稅率計算并補貼了印花。

　　（二）應稅合同的審核要點

　　1.審核征稅范圍——明確征免稅的范圍

　　2.審核應稅合同的計稅依據

　　（1）購銷合同：合同記載的購、銷金額

　　如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數，適用稅率0.3‰。

　　（2）加工承攬合同

　　（3）貨物運輸合同

　　計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

　　（4）合同所載金額有多項內容的，應按規定計算納稅。

　　各類技術合同，一般應按合同所載價款、報酬、使用費的合計金額依率計稅。

　　對技術開發合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。

　　（5）已稅合同修訂后增加金額的，應補貼印花。

　　（6）合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數量，依照國家牌價或市場價格計算應納稅額。

　　對于簽訂時無法確定金額的應稅憑證，在簽訂時先按定額5元貼花，在最終結算實際金額后，應按規定補貼印花。

　　（7）企業應稅憑證所記載的金額為外幣的，應按憑證書立、領受當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合為人民幣，計算應納稅額。

　　（三）其他憑證的審核要點

　　1.審核營業賬簿計稅情況

　　（1）首先審核企業有無錯劃核算形式，漏繳印花稅的問題。

　　對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花之外，財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬，亦應按規定貼花。

　　企業單位內的職工食堂、工會組織以及自辦的學校、托兒所、幼兒園設置的經費收支賬簿，不屬于“營業賬簿”稅目的適用范圍；車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統計簿、臺賬等，不貼印花。

　　（2）審核資金賬簿計稅情況是否正確。

　　企業“實收資本”和“資本公積”兩項合計金額大于已貼印花資金的，應按規定就增加部分補貼印花稅票。

　　（3）審核其他賬簿是否按規定計稅貼花，除總分類賬簿以外的賬簿，包括日記賬和各明細分類賬，是否按件貼花。

　　2.審核產權轉移書據、權利許可證照的計稅情況。

　　（四）應納稅額的審核

　　1.減免稅審核要點

　　免納印花稅的：①已繳納印花稅的憑證副本或抄本；②財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據；③國家指定由收購部門與村民委員會、農民個人書立的農業產品收購合同；④無息、貼息貸款合同；⑤外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同；⑥房地產管理部門與個人訂立的住房租賃合同，凡房屋屬于用于生活居住用房的，暫免貼花；⑦軍事物資運輸、搶險救災物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸等的特殊貨運憑證；⑧對廉租住房、經濟適用住房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。

　　2.履行完稅手續審核要點

　　三、印花稅的會計核算

　　不通過“營業稅金及附加”科目核算，直接計入“管理費用”或“待攤費用”科目， 企業繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算，購買印花稅票時，貸記“銀行存款”科目。