一、資產損失的定義

　　資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。

　　準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但按規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

　　二、資產損失扣除政策

　　1.滿足什么條件下可以作為損失：注意以下兩點：

　?。?）企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：

　　①債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；

　?、趥鶆杖怂劳觯蛘咭婪ū恍媸й?、死亡，其財產或者遺產不足清償的；

　?、蹅鶆杖擞馄?年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

　　④與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；

　　⑤因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

　?、迖鴦赵贺斦?、稅務主管部門規定的其他條件。

　　（2）企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：

　?、俦煌顿Y方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；

　?、诒煌顿Y方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；

　　③對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；

　　④被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

　　2.扣除金額的確認：

　　總原則為損失的凈額。換個角度說就是對于在損失確認過程中可收回的部分不得確認損失。具體包括

　?。?）現金短缺、固定資產和存貨盤虧、毀損、報廢和被盜時責任人的賠償額或保險公司的賠款；

　　（2）應收、預付賬款和股權投資的可收回金額；

　　3.特別說明：

　?。?）存款損失中強調企業將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機構而無法收回的部分可以作為損失扣除；

　?。?）企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

　?。?）已經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

　　（4）境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

　　三、資產損失稅前扣除管理

　　1.實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　2.企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

　　3.企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。

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　　企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

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　　企業資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

　　具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　（1）司法機關的判決或者裁定；

　?。?）公安機關的立案結案證明、回復；

　　（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明；

　?。?）企業的破產清算公告或清償文件；

　?。?）行政機關的公文；

　　（6）專業技術部門的鑒定報告；

　　（7）具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

　?。?）仲裁機構的仲裁文書；

　　（9）保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據；

　　（10）符合法律規定的其他證據。

　　特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

　?。?）有關會計核算資料和原始憑證；

　?。?）資產盤點表；

　?。?）相關經濟行為的業務合同；

　　（4）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

　?。?）企業內部核批文件及有關情況說明；

　　（6）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

　　（7）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。