一、注冊稅務師的概念

　　注冊稅務師是在中華人民共和國境內依法取得注冊稅務師執業資格證書，從事涉稅服務和鑒證業務的專業人員。

　　注冊稅務師執業，應當依托于稅務師事務所。稅務師事務所是依法設立并承辦法律、法規、規章規定的涉稅服務和鑒證業務的社會中介機構。

　　上述概念中，有2個要點：

　　1.執業注冊稅務師要依法取得執業資格證書；

　　2.要依托事務所執業，個人不能以個人的名義執業。
　　
　　二、注冊稅務師的服務范圍

　　根據2005年12月30日國家稅務總局頒布的《注冊稅務師管理暫行辦法》規定；注冊稅務師的服務范圍主要是兩方面：一是涉稅服務；二是涉稅鑒證。

　　（一）涉稅服務主要有：（參照教材11頁）

　　1.代辦稅務登記（第2、3章詳解）

　　2.辦理納稅、退稅和減免稅申報（第2章詳解）

　　3.建賬記賬（第5章詳解）

　　4.辦理增值稅一般納稅人資格認定申請（第3章詳解）

　　5.利用主機共享服務系統為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發票

　　背景簡介：國家稅務總局下發了《關于印發〈增值稅防偽稅控主機共享服務系統管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2003]18號），決定由稅務代理機構使用防偽稅控主機共享系統（即一機多卡），集中為一般納稅人代開專用發票。

　　國家稅務總局要求，稅務代理機構承擔為納稅人代開專用發票業務必須經當地國稅機關批準，自購防偽稅控主機共享專用設備，在納稅人自愿委托的前提下，為納稅人提供代開專用發票服務，并收取相應的開票費用。

　　6.代為制作涉稅文書（第16章詳解）

　　7.開展稅務咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務業務（第15章詳解）

　　（二）注冊稅務師承辦的涉稅鑒證業務包括：

　　1.企業所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證

　　2.企業稅前彌補虧損和財產損失的鑒證

　　3.國家稅務總局和省稅務局規定的其他涉稅鑒證業務

　　【例題·多選題】注冊稅務師可承辦的涉稅鑒證業務包括（　）。
　　A.企業所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證
　　B.企業稅前彌補虧損的鑒證
　　C.財產所有權的鑒證
　　D.代為制作涉稅文書
　　E.出具年度會計審計報告
『正確答案』AB
『答案解析』答案C不正確，注冊稅務師沒有法定權利做財產所有權的鑒定，故無法出相應的報告，但注冊稅務師可以出財產損失的鑒證報告；答案D是涉稅服務項目；答案E屬于注冊會計師的執業范圍，而不是注冊稅務師。

　　三、注冊稅務師行業的特點

　　（一）主體資格的特定性。作為代理人必須是經批準具有稅務代理執業資格的注冊稅務師和稅務師事務所。不符合上述條件的單位和個人不能從事稅務代理。

　　主體資格的特定性是注冊稅務師執業的法定要求，是注冊稅務師行業有序發展的基本條件。

　　（二）代理活動的公正性。注冊稅務師是溝通稅收征收機關與納稅人的中介，與征納雙方沒有任何利益沖突。即要維護納稅人的合法權益，也要維護國家稅法的尊嚴。

　　公正性是注冊稅務師的基本要求。

　　（三）法律約束性。注冊稅務師從事的稅務代理業務不是一般意義上的事務委托或勞務提供，而是負有法律責任的契約行為。

　　（四）執業活動的知識性和專業性。注冊稅務師行業是一種知識密集型專業活動。專業知識+實踐經驗+綜合分析能力+較高的政策水平。

　　（五）執業內容的確定性。稅務代理業務范圍是由國家以法律、行政法規和行政規章的形式確定的。

　　注冊稅務師中介機構，不是行政機關，除稅務機關依法委托其代理外，注冊稅務師不得代理應由稅務機關行使的行政職權。

　　（六）稅收法律責任的不轉嫁性。注冊稅務師從事的稅務代理活動是一項民事活動，代理關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔（假如少繳了稅款，不管是誰的責任，補稅的義務由納稅人或者扣繳義務人去承擔，不會轉給稅務代理人）。

　　法律責任的不轉嫁性，并不意味著注冊稅務師在執業過程中可以對納稅人、扣繳義務人的權益不負責任。若注冊稅務師工作過失而導致納稅人、扣繳義務人產生損失的，納稅人、扣繳義務人可以通過民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。

　　【例題·單選題】（2010試題）因甲稅務師事務所代理人丙失誤，所代理的乙企業2010年3月份的增值稅申報未在規定的期限內辦理，乙企業的主管稅務機關對乙企業做出加收滯納金3000元和罰款1500元決定。對于這些滯納金和罰款，應（　）。
　　A.全部由甲稅務師事務所繳納
　　B.全部由乙企業繳納，但乙企業可以向甲稅務師事務所提出賠償要求
　　C.全部由乙企業繳納，但乙企業可以向代理人丙提出賠償要求
　　D.由乙企業繳納罰款，由甲稅務師事務所繳納滯納金
『正確答案』B
『答案解析』稅收法律責任具有不轉嫁性，在代理過程中產生的稅收法律責任，無論出自納稅人、扣繳義務人的原因，還是由于注冊稅務師的原因，其承擔者均應為納稅人或扣繳義務人，而不能因為建立了稅務代理關系而轉移征納關系，即轉移納稅人、扣繳義務人的法律責任。若因注冊稅務師工作過失而導致納稅人、扣繳義務人產生損失的，納稅人、扣繳義務人可以通過民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。注冊稅務師對外執業是以稅務師事務所的名義，因此，乙企業應該向甲稅務師事務所提出賠償要求。

　　（七）執業有償服務性：稅務師事務所也是企業，需要自力更生養活自己，我們給你服務了，就要收錢。
　　
　　四、注冊稅務師的執業原則

　　（一）自愿委托原則。不能強迫人家接受你的服務。

　　（二）依法代理原則。

　　1.從事稅務代理的機構要是依法成立的稅務師事務所；從事稅務代理的注冊稅務師要經全國統一考試合格，并且在注冊稅務師管理機構注冊登記的具有稅務代理執業資格的代理人員；

　　2.注冊稅務師承辦業務，要以法律，法規為指針。

　　（三）獨立、公正原則。獨立是指不受其他機關（如稅務局），社會團體（如注稅協會）和個人（如委托人）的干預；公正是指不偏向或者遷就納稅人或者扣繳義務人。

　　（四）維護國家利益和保護委托人合法權益的原則。
　　
　　五、稅務代理的含義

　　所謂稅務代理是指注冊稅務師在國家法律規定的代理范圍內，以稅務師事務所的名義，接受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。
　　
　　六、稅務代理在稅收征納關系中的作用

　　1.促進依法治稅；

　　2.完善稅收征管的監督制約機制；

　　3.增強納稅人的自覺納稅意識；

　　4.保護納稅人的合法權益。