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《稅法一》稅法基本原理考點：稅收實體法——稅法要素
1.納稅義務人：是指稅法中規定的直接負有納稅義務的單位和個人，分為自然人和法人兩種。
負稅人：實際負擔稅款的單位和個人。納稅人與負稅人有時一致。
2.課稅對象：征稅的依據
體現不同稅種征稅的基本界限，決定不同稅種名稱的由來以及各個稅種在性質上的差別。是稅法諸要素中的基礎性要素；是一種稅區別于另一種稅的最主要標志；體現著各種稅的征稅范圍；其他要素的內容一般都是以課稅對象為基礎確定的。
課稅對象與計稅依據的關系：課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據則是在目的物已經確定的前提下，對目的物據以計算稅款的依據或標準；課稅對象是從質的方面對征稅所作的規定，而計稅依據則是從量的方面對征稅所作的規定，是課稅對象量的表現。
計稅依據在表現形態上有兩種：A：價值形態：課稅對象和計稅依據一般是一致的。
B：實物形態：課稅對象和計稅依據一般是不一致的。
稅目：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。分為列舉稅目和概括稅目兩類。
3.稅率：稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度。稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。
累進稅率的分類 | 主要內容 | |
| 額 累 | 全額累進稅率 | 1.對具體納稅人來說，在應納稅所得額確定之后，相當于按照比例稅率征稅，計算方法比較簡單。2.稅收負擔不合理，特別是在各級征稅對象數額分界處可能發生稅額增加超過征稅對象數額增加的不合理現象。 |
| 超額累進稅率 | 1.計算方法比較復雜，征稅對象數量越大，包括等級越多，計算步驟也越多；2.累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理；3.邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔的透明度差。 | |
| 超倍累進稅率 | 以課稅對象數額相當于計稅基數的倍數為累進依據，按超累方式計算應納稅額的稅率。1.超倍累進率是絕對數時，超倍累進稅率=超額累進稅率；2.是相對數時，超倍累進稅率=超率累進稅率。 | |
稅率的其他形式：
A.名義稅率與實際稅率： 名義稅率是指稅法規定的稅率。通常名義稅率＞實際稅率
B.邊際稅率與平均稅率： 邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。比例稅率：邊際稅率=平均稅率，累進稅率：邊際稅率＞平均稅率。
4.減免稅的基本形式：
基本形式 | 主要內容 |
| 稅基式減免 | 使用最廣泛, 直接縮小計稅依據的方式實現減免稅。具體包括： a.起征點：征稅對象達到一定數額開始征稅的起點。 b.免征額：在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額。 c.項目扣除：在課稅對象中扣除一定項目數額，以其余額作為依據計算稅額。 d.跨期結轉：將以前年度的經營虧損等本納稅年度經營利潤中扣除。 注意：起征點和免征額的聯系和區別 聯系：沒有達到起征點或沒有超過免征額的情況下，都不征稅，二者相同。 區別：①收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，則只就超過的部分征稅。 ?、谑杖肭『眠_到起征點時，就要按其收入全額征稅；而當納稅人收入恰好與免征額相同時，則免于征稅。 ③享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。起征點只能照顧一部分納稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內的所有納稅人。 |
| 稅率式減免 | 通過直接降低稅率的方式實行的減稅免稅。適用于行業、產品等“線”上減免，在流轉稅種運用得最多。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。 |
| 稅額式減免 | 通過直接減少應納稅額的方式實行的減免稅。限于解決“點”上的個別問題，特殊情況下適用。具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等。 |
【典型例題】
【例題·單選題】減免稅作為稅收優惠政策的核心內容，體現了稅法的統一性與靈活性的有機結合。下列關于稅收減免稅表述，正確的是（ ）。
A.增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式
B.增值稅的減免稅由全國人大規定
C.免征額是稅額式減免稅的一種形式
D.零稅率是稅率式減免稅的一種形式
『正確答案』D
『答案解析』A，增值稅即征即退是稅額減免；B，增值稅的減免稅由國務院規定；C，免征額是稅基式減免。
【例題·多選題】按照稅收實體法要素的規定，下列表述正確的有（ ）。
A.納稅人是稅法中規定的負擔稅款的單位和個人，包括自然人和法人
B.計稅依據是課稅對象量的體現
C.在累進稅率條件下，名義稅率等于實際稅率
D.零稅率表明納稅人仍負有納稅義務，但不需繳納稅款
E.稅目的作用是進一步明確征稅范圍
『正確答案』BDE
『答案解析』A，納稅人是負有納稅義務的單位和個人；C, 在累進稅率條件下，名義稅率大于實際稅率。
【例題·多選題】稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍。在我國現行稅法中，列示稅目稅率（額）表的稅種有（ ）。
A.消費稅
B.營業稅
C.企業所得稅
D.資源稅
E.增值稅
『正確答案』ABD
【例題·多選題】納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關納稅期限的表達正確的有（?。?br /> A.不同性質的稅種，其納稅期限不同
B.我國現行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式
C.采取何種形式的納稅期限，與課稅對象的性質有密切關系
D.我國個人所得稅實行按季征收的納稅期限
E.房產稅實行按年計算分期繳納的納稅期限
『正確答案』ACE
【例題·單選題】關于稅收實體法要素，下列說法中正確的是（ ）。
A.稅收附加和稅收加成是減輕納稅人負擔的措施
B.按稅法理論劃分，營業稅的稅目為列舉稅目
C.個人所得稅中對工資薪金所得適用的稅率為超率累進稅率
D.煙酒生產企業是消費稅的納稅人，國內消費者是消費稅的負稅人
『正確答案』D
『答案解析』選項A，稅收附加和稅收加成是增加納稅人負擔的措施；選項B，按稅法理論劃分，營業稅的稅目為概括稅目；選項C, 個人所得稅中對工資薪金所得適用的稅率為超額進稅率；選項D，煙酒生產企業是消費稅的納稅人，國內消費者是消費稅的負稅人，這現了消費稅的轉嫁性。
【例題·多選題】關于稅收實體法要素，下列說法中正確的有（ ）。
A.課稅對象是構成稅收實體法諸要素中的基礎性要素
B.課稅對象體現各稅種的征稅范圍
C.稅率是以課稅對象為基礎確定的
D.課稅對象和計稅依據在價值形態上一般是不一致的
E.課稅對象和計稅依據在實物形態上一般是一致的
『正確答案』ABC
『答案解析』課稅對象和計稅依據在價值形態下一致，實物形態下不一致。
【例題·多選題】下列關于減免稅的說法正確的有（?。?br /> A.起征點屬于稅基式減免
B.農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅屬于稅率式減免
C.將以前納稅年度的經營虧損在本納稅年度經營利潤中扣除，直接減少了本年度應納稅款，屬于稅額式減免
D.減半征收屬于稅率式減免
E.跨期結轉屬于稅基式減免
『正確答案』AE
『答案解析』B為稅額式減免；C稅基式減免；D為稅額是減免。
以上3、4題說明此處試題很多依賴于對具體稅種的了解，2010年的選擇題也是這種形式的考試題。見下：
【例題·單選題】下列稅率形式，應用于土地增值稅的是（?。?br /> A.超額累進稅率
B.超率累進稅率
C.全額累進稅率
D.超倍累進稅率
『正確答案』B
【例題·多選題】在我國現行稅法中，采用地區差別定額稅率的稅種有（?。?。
A.資源稅
B.城鎮土地使用稅
C.耕地占用稅
D.土地增值稅
E.城市維護建設稅
『正確答案』ABC
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