第三章 消費稅

　　第四節 應納稅額計算

　　一、應納稅額計算

　　按照現行消費稅法的基本規定，消費稅應納稅額的計算分為從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復合計算三類計算方法。

　　【例題】（2007）：依據消費稅的有關規定，下列消費品中實行從量定額與從價定率相結合征稅辦法的是( )。

　　A.啤酒

　　B.糧食白酒

　　C.酒精

　　D.葡萄酒

　　【答案】B

　　（一）從價定率計征

　　在從價定率計算方法下，應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。

　　計稅銷售額規定

　　1、銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內容、包裝物押金是否納稅的一般規定與增值稅規定相同。

　　（1）從1995年6月1日起，對酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并人酒類產品銷售額中征收消費稅。根據財稅 [2006]20號文件規定，啤酒的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金。

　　（2）白酒生產企業向商業銷售單位收取的"品牌使用費"是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業采取何種方式以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　2、含增值稅銷售額的換算

　　應稅消費品的銷售額 ＝ 含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

　　3、視同銷售規定

　　（二）從量定額計征

　　在從量定額計算方法下，應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷售數量和單位稅額兩個因素。

　　（三）從價定率和從量定額復合計征

　　現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計算方法。

　　（四）計稅依據的特殊規定

　　1、卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定，其他應稅消費品的計稅價格由各省、自治區、直轄市稅務機關核定，進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。

　　某牌號規格卷煙計稅價格＝該牌號卷煙市場零售價÷（1＋45%）

　　不進入煙草交易會，沒有調撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務局按照下列公式核定：

　　某牌號規格卷煙計稅價格＝該牌號卷煙市場零售價÷（1＋35%）

　　2、白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格，生產企業實際銷售價格高于最低計稅價格的，按實際銷售價格計稅，反之按最低計稅價格計稅。

　　最低計稅價格核定依據：按銷售單位對外銷售價格的50%至70%核定，部分生產規模大、利潤水平較高的白酒生產企業按銷售單位對外銷售價格的60%至70%核定。

　　【例題】（2009）：關于消費稅計稅價格的確定，下列表述正確的有（）。

　　A.卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定

　　B.進口卷煙的計稅價格由省級國家稅務局核定

　　C.卷煙實際銷售價格高于計稅價格的，按計稅價格征稅

　　D.納稅人銷售卷煙，售價明顯偏低的，可自行組成計稅價格作為計稅依據

　　E.既不進入交易市場又沒有調撥價格的卷煙，計稅價格＝市場零售價÷（1＋35%）

　　【答案】AE

　　3、納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。

　　4、納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。

　　二、消費稅的扣稅

　　稅法規定：對外購/委托加工已稅消費品連續生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

　　（一）扣稅范圍

　　在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇四個稅目外，其余稅目有扣稅規定:

　　1.外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙;

　　2.外購或委托加工收回的已稅化妝品生產的化妝品;

　　3.外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;

　　4.外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火;

　　5.外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎(內胎或外胎)生產的汽車輪胎;

　　6.外購或委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車;

　　7.以外購或委托加工收回的己稅石腦油、外購的燃料油為原料生產的應稅消費品;

　　8.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油;

　　單位和個人外購潤滑油大包裝經簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產行為。單位和個人發生的以上行為應當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已納消費稅。

　　9.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;

　　10.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子;

　　11.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板；

　　12. 以外購或委托加工收回的汽油、柴油連續生產甲醇汽油和生物柴油;

　　注意：允許的扣稅一定是在同一稅目之間，跨稅目不能扣稅

　　【例題】（2008\2009）：2008年5月，某酒廠生產糧食白酒100 噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費20萬元；當期月初庫存外購糧食酒精余額90萬元，當月購進糧食酒精110萬元，月末庫存外購糧食酒精20萬元。該廠當月應納消費稅（ ）萬元。

　　A.55.52

　　B.96.00

　　C.99.42

　　D.109.42

　　【答案】D

　　 （二）扣稅方法

　　 1、當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量×外購應稅消費品的適用稅率或稅額

　　 當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量＝期初庫存的外購應稅消費品的買價或數量＋當期購進的應稅消費品的買價或數量－期末庫存的外購應稅消費品的買價或數量。

　　 外購已稅消費品的買價是指外購應稅消費品增值稅專用發票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。

　　 當期準予扣除外購石腦油已納稅款＝當期準予扣除外購石腦油數量×收率×單位稅額

　　 收率＝當期應稅消費品產出量÷生產當期應稅消費品所有原料投入數量×100％

　　 當期準予扣除的外購燃料油已納稅款＝當期準予扣除外購燃料油數量×收率×單位稅額

　　 收率同石腦油收率

　　 2、當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款＋當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

　　 一般按當期生產領用數量扣除其已納消費稅，要注意用外購或委托加工應稅消費品連續生產產品中既有應稅消費品又有非應稅消費品的已納消費稅的情況（石腦油）。

　　 當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款＝當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

　　 當期準予扣除的委托加工燃料油已納稅款＝當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

　　 收率＝當期應稅消費品產出量÷生產當期應稅消費品所有原料投入量×100％

　　 （三）扣稅的特殊規定

　　 1、納稅人用外購或委托加工的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石首飾在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　 2、允許扣除已納稅款的外購應稅消費品一般只限于從工業企業購進的應稅消費品和進口環節已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業企業購進應稅消費品連續生產應稅消費品，符合抵扣條件的，才準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。

　　 【例題】（2007）：依據消費稅的規定，下列應稅消費品中，準予扣除外購已納消費稅的有（ ）。

　　 A.以已稅煙絲為原料生產的卷煙

　　 B.以已稅珠寶玉石為原料生產的鉆石首飾

　　 C.以已稅汽車輪胎連續生產的小汽車

　　 D.以已稅潤滑油為原料生產的潤滑油

　　 E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿

　　 【答案】ADE