第二章 增值稅

　　第一節 增值稅概述

　　一、概念

　　增值稅是對單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

　　關鍵是對“增值額”的理解，是指企業和個人在生產經營過程中新創造的那部分價值，一般可以從四個方面來理解：

　　1、就某企業而言，增值額＝銷售額－購入商品/勞務金額

　　2、就某一產品而言，增值額＝∑各環節增值額＝產品最終售價

　　3、從理論上講，增值額相當于商品價值C＋V＋M扣除物化勞動轉移價值C后余下的部分，即 V＋M。

　　4、從實際應用看，增值額是指生產經營收入扣除稅法規定的扣除項目金額后的金額，

　　即增值額＝銷售額－法定扣除項目金額

　　增值額在實際計稅中并不直接發揮作用，原因是確定增值額在實際工作中是一件很困難的事，甚至難以做到。

　　【例題】（2006）：從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指（ ）。

　　A.V＋M

　　B.V

　　C.M

　　D.C＋V＋M

　　【答案】A

　　考點是增值額內涵，一般以選擇題形式出現。

　　二、特點與優點

　　（一）特點

　　1、不重復征稅，具有中性稅收的特征；

　　2、逐環節征稅，逐環節扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者

　　3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性

　　【例題】（2006）：國家在設計增值稅稅收制度時，不考慮或基本不考慮稅收制度對經濟的宏觀調控作用，而是由市場對資源進行配置，政府不予干預，從而使增值稅呈現的特征是（）。

　　A.具有中性稅收性質

　　B.稅負具有轉嫁性

　　C.在組織財政收入方面具有穩定性和及時性

　　D.征收具有普遍性和連續性

　　【答案】A

　　（二）優點

　　1、能夠平衡稅負，促進公平競爭

　　2、 既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足

　　3、 在組織財政收入上具有穩定性和及時性

　　4、 在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發生偷稅

　　考點是增值稅的特點和優點，一般以選擇題形式出現。

　　三、類型

　　增值稅按對外購固定資產處理方式的不同可劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

　　（一）生產型增值稅

　　1.計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產價款

　　2.法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤的理論增值額和折舊額之和，所以法定增值額＞理論增值額

　　3、優缺點：優點：保證財政收入；缺點：對固定資產存在重復征稅，不利于鼓勵投資

　　（二）收入型增值稅

　　1. 計算增值稅時，對外購固定資產只允許扣除當期計入產品價值的折舊費部分

　　2. 法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤的理論增值額，所以，法定增值額＝理論增值額

　　3、優缺點：優點：避免了對固定資產重復征稅；缺點：給憑票扣稅造成困難，影響了這種方法的廣泛采用。

　　（三）消費型增值稅

　　1. 計算增值稅時允許將當期購入固定資產價款一次全部扣除

　　2. 法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤的理論增值額扣除外購全部生產資料價款后的余額。所以：法定增值額＜理論增值額

　　3、優缺點：優點：最宜規范，憑發票扣稅的計算方法，便于操作，有利于鼓勵投資；缺點：減少了財政收入

　　4、三種類型中最簡便、最能體現增值稅優越性。

　　三種類型增值稅在實際應用中對購進固定資產已納增值稅稅金抵扣辦法上存在差異：生產型增值稅（當期不能抵扣）；收入型增值稅（當期部分抵扣）；消費型增值稅（當期抵扣）

　　【例題】（2006、2007）：按對外購固定資產價款處理方式的不同進行劃分，增值稅的類型有（ ）。

　　A.生產型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　c.消費型增值稅

　　D.積累型增值稅

　　E.分配型增值稅

　　【答案】ABC

　　【例題】（2009）：新的《增值稅暫行條例》中規定，自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣固定資產的進項稅額。這種類型的增值稅被稱為（ ）。

　　A.生產型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　C.消費型增值稅

　　D.積累型增值

　　【答案】C

　　考點是三種增值稅類型的比較和區分的標準，一般以選擇題形式出現。

　　四、性質與原理

　　1、性質：以全部流轉額為計稅銷售額；稅負具有轉嫁性；實行比例稅率

　　2、計稅原理：按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅；實行稅款抵扣制度，對以前環節已納稅款予以抵扣；稅款隨著貨物的銷售逐環節轉移，最終消費者是全部稅款的承擔者。

　　五、增值稅與其他流轉稅的配合

　　增值稅與其他流轉稅的配合一般有兩種模式:1、交叉征稅（與消費稅）；2、平行征稅（與營業稅）

　　六、增值稅的計稅方法

　　1、直接法；

　　2、間接法，又叫購進扣稅法或發票扣稅法，是實行增值稅的國家廣泛采用的計 稅方法。

　　七、我國增值稅制度的建立與發展——關注2009年1月1日實施的新修訂的《增值稅暫行條例》修訂內容

　　考點是新修訂的《增值稅暫行條例》修訂內容，一般以多項選擇題形式出現。