第三節 計稅依據、稅率和減免稅優惠

　　一、計稅依據（掌握）

　　印花稅根據不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。

　　（一）從價計稅情況下計稅依據的確定

　　1.各類經濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據

　　（1）購銷合同的計稅依據為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調劑合同和易貨合同，均應包括調劑、易貨的全額。

　　在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同，對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數量，依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。

　　（2）加工承攬合同的計稅依據是加工或承攬收入的金額。

　　對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數，即為合同應貼印花;若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

　　對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

　　（3）建設工程勘察設計合同的計稅依據為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。

　　（4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。

　　（5）財產租賃合同的計稅依據為租賃金額（即租金收入）。

　　（6）貨物運輸合同時的計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

　　對國內各種形式的貨物聯運，凡在起運地統一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅金額，由起運地運費結算雙方繳納印花稅;凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅金額，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

　　對國際貨運，凡由我國運輸企業運輸的，運輸企業所持的運費結算憑證，以本程運費計算應納稅額;托運方所持的運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額。由外國運輸企業運輸進出口貨物的，運輸企業所持的運費結算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結算憑證，應按規定計算繳納印花稅。

　　（7）倉儲保管合同的計稅依據為倉儲保管的費用（即保管費收入）

　　（8）借款合同的計稅依據為借款金額。

　　①凡是一項信貸業務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，只以借款合同所載金額計稅貼花;凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額計稅，在借據上貼花。

　　②借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。對這類合同只就其規定的最高額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

　　③對借款方以財產作低押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據的有關規定計稅貼花。

　　④對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

　　（9）財產保險合同的計稅依據為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產的金額。

　　（10）技術合同的計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用。

　　對技術開發合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。

　　2.產權轉移書據以書據中所載的金額為計稅依據。

　　3.記載資金的營業賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。

　　二、稅率

　　三、減免稅優惠

　　1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。

　　但副本或者抄本作為正本使用的應另行貼花。

　　2.財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據。

　　3.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農業產品收購合同。

　　4.無息、貼息貸款合同。

　　5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同。

　　6.房地產管理部門與個人簽訂的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。

　　11.企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

　　12.對投資者（包括個人和機構）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。

　　15.對廉租住房、經濟適用住房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。