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2011年注稅復習指導：進項稅額轉出
進項稅額轉出有兩種情形：以票抵扣和計算抵扣。
以票抵扣的：例如購買貨物取得專用發票銷售額100萬元，進項稅額17萬元，計入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計算增值稅的依據。所以在計算進項稅額轉出時，直接用100×17％即可。
計算抵扣，包括運費和收購農產品。運費、收購農產品計入成本的是普通發票上的金額×（1-7％）或收購金額×（1-13％），所以在得知成本的情況下計算進項稅額轉出時要還原為普通發票上的金額或收購金額，即成本/（1-7％）×7％或成本/（1-13％）×13％。
如何進入進項稅，就如何轉出進項稅。您看：農產品是計算抵扣進項稅。原材料是按增值稅專用發票來抵扣進項稅。
農產品：一般納稅人購入免稅農產品，憑支付的金額A直接乘以13％計算出進項稅，實際計入農產品成本的是A×87%，因此計算進項稅額轉出時，要先將成本還原成買價，再乘以13％計算進項稅額轉出數。比如，購入免稅農產品，支付買價100萬元，進項稅13萬元，農產品入賬成本87萬元。如果該批農產品作進項稅額轉出，轉出額＝87/87％×13％。
原材料，是購入時按發票上注明的價款及稅款來抵扣進項稅。例如，購入原材料，取得增值稅專用發票上注明價款100元，增值稅17元。那么進項稅是17元計入成本是100元。那么，做進項稅額轉出時，是100×17%=17元。
所以說，運費，是要除以93%來計算進項稅轉出，而原材料的，直接乘就可以。
情形 | 抵扣憑證 | 適用情況 | 進項稅 | 賬面成本 | 進項稅轉出 |
以票抵扣 | 增值稅專用發票 海關專用繳款書 | 增值稅一般納稅人購進原材料、動力、固定資產等貨物 | 發票金額×增值稅稅率 | 發票上記載的金額 | ①發票金額×增值稅稅率 ②賬面成本×增值稅稅率 |
計算抵扣 | 農產品收購發票 貨運發票 | 收購免稅農產品、支付的運費 | 發票金額×扣除率 | 發票金額×（1－扣除率） | ①發票金額×扣除率 ②賬面成本÷（1－扣除率）×扣除率 |
1.扣除率：免稅農產品扣除率為13％；運費扣除率為7％
2.計算抵扣中：賬面成本＝發票金額×（1－扣除率） 發票金額＝賬面成本÷（1－扣除率）
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