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2011年注稅復習指導：交易性金融資產的核算
一、金融資產及分類：詳見教材119頁。
二、交易性金融資產的劃分
根據金融工具確認與計量會計準則的規定，企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
交易性金融資產或負債：滿足的條件共三條見教材119頁。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債：滿足的條件共二條見教材120頁。
三、交易性金融資產核算
應設置“交易性金融資產”科目，借方登記購入股票、債券、基金等交易性金融資產時的初始入賬金額；貸方登記企業出售交易性金融資產轉出的成本等;期末余額在借方，反映企業交易性金融資產的公允價值。
1、取得交易性金融資產的核算
按照該資產的公允價值作為初始確認金額，記入“交易性金融資產—成本”科目。對于支付的已宣告但沒有發放的現金股利或已到付息期但還沒有支付的債券利息，單獨確認為應收項目記入“應收股利”或“應收利息”。
對于交易過程中發生的交易費用應該在發生時記入“投資收益”。
2、交易性金融資產的現金股利和利息
企業在持有交易性金融資產期間將被投資單位宣告發放的現金股利或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應確認為應收項目記入“應收股利”或“應收利息”，同時確認投資收益。
3、交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額借記“交易性金融資產—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益 ”科目或相反分錄。
4、交易性金融資產的處置
出售時將金融資產出售時的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時結轉公允價值變動損益。
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