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注會《審計》備考指導：生產與存貨循環
學過審計的人都知道，這一章的存貨監盤已經連續考數次了，講課時，楊聞萍老師也給我們明確了它的重要性，而且說明了考試時會涉及到各種題型。不管什么原因使它成為每年的必試題目，既然這么受到出題人的青睞，我們今年仍然不能忽視它的存在。而且跟著楊老師的課程學習肯定不會丟分。首先我們要知道它涉及到的主要賬戶。
一、庫存商品、業務成本（存在、完整性、權利和義務、計價和分攤）
存貨在流動資產中所占比例較大，由于其流動性比較大，而且計價方式多樣，因此核算上比較容易出現錯誤，或者成為被審計單位調節成本和利潤的蓄水池。
1、生產/購買后驗收入庫
借：庫存商品
貸：生產成本/銀行存款/應付賬款
2、對外銷售，結轉成本
借：主營業務成本
貸：庫存商品
如果被審計單位虛增存貨，增加結轉成本，則建議其作調賬分錄：
借：生產成本/銀行存款
貸：庫存商品
借：庫存商品
貸：以前年度損益調整——調整主營業務成本
注冊會計師調表分錄：
借：存貨——生產成本/銀行存款
貸：存貨——庫存商品
借：庫存商品
貸：主營業務成本
二、存貨跌價準備（準確性）
企業為了夸大業績，主要手段是虛增資產或者虛減負債，而存貨又是資產的重要組成部分，因此對于存貨的計價要引起足夠的重視。
1、出現減值時：
借：資產減值損失 （可變現凈值-成本的差額）
貸：存貨跌價準備
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
2、跌價準備的轉回
借：存貨跌價準備 （“存貨跌價準備”科目原有余額-可變現凈值低于成本的差額）
貸：資產減值損失
當存貨出現減值情況，企業要對存貨進行存貨跌價準備處理，而由于存貨的特點，可能會出現計算錯誤或者被審計單位為了虛增資產而不進行此處理。
在此情況下，注冊會計師建議被審計單位調賬分錄：
借：存貨跌價準備
貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失
借：遞延所得稅資產
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用
注冊會計師調表分錄：
借：存貨——存貨跌價準備（可變現凈值-成本的差額）
貸：資產減值損失
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
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