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　　新《增值稅暫行條例》及其《實施細則》不但對一部分稅收優惠政策進行了調整，實施后又陸續出臺了與增值稅相關的優惠政策。企業財務人員除需要掌握相關的稅收政策外，還需明確與其相關的會計處理，否則會帶來風險。本文對幾種常見的會計處理進行梳理。

　　五種常見的增值稅優惠

　　增值稅優惠主要有直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返。

　　直接免征就是直接免征增值稅，納稅人不必繳納稅款，如蔬菜流通環節免征增值稅。

　　直接減征一般有按應征稅款的一定比例征收，例如銷售舊貨和物品征稅的舊貨規定了減半征收，還有按一定金額直接扣減，例如增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費，可在增值稅應納稅額中全額抵減。

　　即征即退是指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如對軟件企業超3%稅負的部分即征即退，退稅機關為稅務機關。

　　先征后退與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異，主要是外貿企業出口一般采用先征后退。

　　先征后返指稅務機關正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規定審核并返還企業所繳入庫的增值稅，返稅機關為財政機關。如對數控機床產品實行增值稅先征后返。

　　稅收返還

　　根據《企業會計準則第16號——政府補助》應用指南的第二條第三款中明確規定：“除了稅收返還之外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現了政策導向，但政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為政府補助準則規范的政府補助處理。”稅收返還是指政府按照國家有關規定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠形式給予的一種政府補助。所以增值稅即征即退、先征后退、先征后返屬于政府補助，應計入“營業外收入——政府補助”科目，而增值稅直接免征、直接減征雖不作為政府補助，但屬于企業非日常經營活動產生的經濟利益流入，按照《企業會計準則——基本準則》，應將其計入“營業外收入——其他”科目。

　　直接免征

　　財政部、國家稅務總局最近發布《關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅[2011]137號），規定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環節增值稅蔬菜流通環節免增值稅。《增值稅暫行條例》規定，農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅，財稅[2011]137號文將免征對象擴大到從事蔬菜批發、零售的納稅人，并規定了享受免征增值稅的蔬菜主要品種，同時要求既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應稅貨物的，應在會計上分別核算其銷售額，否則不予免稅。

　　企業對有關稅收法律、法規規定屬于法定減免的增值稅無需作任何專門的會計處理，企業僅需按照稅法及《企業會計準則》的規定正確核算主營業務收入（按照所收款項全額），正確核算進項稅額（用于免征增值稅的部分不得抵扣，轉入相關項目的購進成本）即可。

　　即征即退

　　根據《關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規定：增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。小規模納稅人銷售的軟件產品，不適用增值稅即征即退政策。

　　軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法：即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%；當期軟件產品增值稅應納稅額=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額；當期軟件產品銷項稅額=當期軟件產品銷售額×17%。