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注冊會計師考試《稅法》知識點：工會經費稅前扣除憑據
為了方便備戰2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
一、工會經費的來源
工會經費是指工會依法取得并開展正常活動所需的費用。根據《工會法》的規定，工會經費的來源包括五個方面：1、工會會員繳納的會費；2、建立工會組織的企業、事業單位、機關按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經費；3、工會所屬的企業、事業單位上繳的收入；4、人民政府的補助；5、其他收入。其中，第2種是工會經費的主要來源。
二、工會經費稅前扣除的規定
《企業所得稅法實施條例》第四十一條規定：企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。《企業所得稅年度納稅申報表及附表填報說明》規定可稅前列支的工會經費除了不得超過工資薪金總額的2%，還應有工會專用憑據。
在2010年7月1日之前，合規的工會專用憑據是《工會經費撥繳款專用收據》；為進一步規范工會經費的管理，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統一印制并套印財政部票據監制章的《工會經費收入專用收據》，同時廢止《工會經費撥繳款專用收據》。
國家稅務總局隨后下發了《關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）明確規定：自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。
三、工會經費稅前列支的憑據范圍
為了方便管理，目前不少地方規定，工會經費按照屬地征繳原則，由繳費單位所在地的主管地稅機關按現行管理體制進行征繳管理。由于稅務機關代收工會經費時，無法開具《工會經費收入專用收據》，故在實際代收過程中，稅務機關通常開具《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》作為企業繳納工會經費的證明。
對于稅務機關代收工會經費開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》能否作為工會經費稅前列支的憑據，在之前的稅收政策中沒有明確。為解決現實工作中的問題，國家稅務總局下發了《關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告[2011]30號），將稅務機關代收工會經費時開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》納入工會經費稅前列支的憑據范圍。
至此，企業所得稅前可以列支的工會經費憑據擴大到3種，即：《工會經費收入專用收據》、《中華人民共和國專用稅收繳款書》和《中華人民共和國稅收通用完稅證》。
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