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注冊會計師考試《審計》知識點：實施銷售的截止測試
為了方便備戰2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
對銷售實施截止測試：
其目的主要在于確定被審計單位主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確。
（1）通過測試資產負債表日前后若干天且金額大于N的發貨單據，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產負債表日前后若干天且金額大于N的憑證，與發運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現象；[雙向追查明細帳和原始憑證是否同期，若干天取決于風險評估的結果，N指的是明顯不重要的。]
（2）復核資產負債表日前后銷售和發貨水平，確定業務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序；[根據風險水平和舞弊可能，判斷是否需要延長資產負債表日的前后天數]
（3）取得資產負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；[和客戶串通舞弊，先銷售再退回]
（4）結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；[單方面虛增銷售和應收賬款]
（5）調整重大跨期銷售。[查出來就要調整]
注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業務收入的截止測試：
[從后向前，從前向后，從中間向兩頭，考試中審計程序注意說明“從資產負債表日前后若干天的……為起點，查至……”的關鍵詞]
一是以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止多計收入。
二是以銷售發票為起點。從資產負債表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止少計收入。
三是以發運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄，確定主營業務收入是否已記入恰當的會計期間。這種方法主要也是為了防止少計收入。
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