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　　重要考點：建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業務

　　1.與BOT業務相關收入的確認

　　（1）建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用。基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業會計準則第14號——收入》確認與后續經營服務相關的收入和費用。

　　建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并視以下情況在確認收入的同時，分別確認金融資產或無形資產：

　　①合同規定基礎設施建成后的一定時間內，項目公司

　　可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產，或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，所形成金融資產按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定進行處理。項目公司應根據已收取或應收取對價的公允價值，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目。

　　②合同規定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不能確定的，該權利不構成一項無條件收取現金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。建造過程如發生借款利息，應當按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定處理。項目公司應根據應收取對價的公允價值，借記“無形資產”科目，貸記“工程結算”科目。

　　（2）項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規定，分別確認為金融資產或無形資產。

　　2.按照合同規定，企業為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態，預計將發生的支出，應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定處理。

　　3.按照特許經營權合同規定，項目公司應提供不止一項服務（如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經營服務）的，各項服務能夠單獨區分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。

　　4.BOT業務所建造基礎設施不應確認為項目公司的固定資產。

　　5.在BOT業務中，授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外的其他資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的一部分，不應作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產時，應以其公允價值確認，未提供或獲取該資產相關的服務前應確認為一項負債。

　　重要考點：建造合同收入

　　（一）建造合同概述

　　建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。其中，所建造的資產主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。

　　固定造價合同指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

　　成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

　　固定造價合同與成本加成合同的主要區別在于風險的承擔者不同。前者的風險主要由建造承包方承擔，后者主要由發包方承擔。

　　（二）合同收入與合同成本

　　1.合同收入的組成

　　合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。

　　（1）合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成合同收入的基本內容。

　　（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認這些收入，只有在符合規定條件時才能構成合同總收入。

　　2.合同成本的組成

　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

　　直接費用在發生時直接計入合同成本；間接費用應在期末按系統、合理的方法分攤計入合同成本。常見的間接費用分攤的方法有人工費用比例法和直接費用比例法。

　　（三）合同收入和合同費用的確認和計量

　　在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。

　　1.在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計

　　在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計時，應注意區分固定造價合同和成本加成合同。

　　固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　（1）合同總收入能夠可靠地計量；

　　（2）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

　　（3）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；

　　（4）合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。

　　成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　　（1）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

　　（2）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。

　　根據完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：

　　當期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入

　　當期合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用

　　當期確認的毛利=當期合同收入-當期合同費用

　　其中，完工進度是指累計完工進度。企業確定合同完工進度可以選用下列方法：

　　（1）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；

　　（2）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；

　　（3）實際測定的完工進度。

　　在采用方法（1）的情況下，累計實際發生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。

　　（四）房地產建造協議收入的確認