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　　重要考點：記賬本位幣的確定

　　考頻：★★內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背誦。

　　一、記賬本位幣的定義

　　記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。

　　二、企業記賬本位幣的確定

　　企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

　　企業選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：

　　（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價及結算；

　　（2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；

　　（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。

　　三、境外經營記賬本位幣的確定

　　（一）境外經營的含義

　　境外經營，通常是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。當企業在境內的子公司、聯營企業、合營企業、分支機構，采用不同于企業記賬本位幣的，也視同境外經營。

　　（二）境外經營記賬本位幣的確定

　　企業選定境外經營的記賬本位幣，還應當考慮下列因素：

　　（1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；

　　（2）境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；

　　（3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回；

　　（4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

　　四、記賬本位幣變更的會計處理

　　企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。由于采用同一即期匯率進行折算，因此，不會產生匯兌差額。

　　重要考點：外幣交易的會計處理

　　考頻：★★★內容要求必須掌握，相關內容需背誦，熟記于心。

　　（一）初始確認

　　外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

　　企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。

　　（二）期末調整或結算

　　外幣交易期末調整或結算如下圖所示

　　1.貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。例如，庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、應付賬款、其他應付款、短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款等。

　　貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。

　　期末外幣貨幣性項目調整步驟如下：（1）計算外幣貨幣性項目外幣余額；（2）用外幣余額乘以資產負債表日即期匯率計算記賬本位幣余額；（3）上述記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。

　　另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當記入當期損益。

　　2.非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權投資、交易性金融資產（股票、基金）、固定資產、無形資產等。

　　（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　（2）對于以成本與可變現凈值孰低計量的存貨，如果其可變現凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　　（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額，作為公允價值變動處理。

　　重要考點：境外經營財務報表的折算

　　考頻：★★ 內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背誦。

　　（一）折算方法

　　1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

　　3.按照上述規定折算產生的外幣財務報表折算差額，在合并資產負債表中所有者權益項目下的“外幣報表折算差額”單獨列示。

　　「提示」外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產減去以記賬本位幣反映的股本、資本公積、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額。

　　（二）特殊項目的處理

　　1.少數股東應分擔的外幣報表折算差額，應并入少數股東權益列示于合并資產負債表中。

　　借：外幣報表折算差額

　　    貸：少數股東權益

　　        或作相反分錄

　　2.實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的處理。

　　（1）實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。即借記或貸記“財務費用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報表折算差額”。

　　（2）實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“外幣報表折算差額”。

　　簡單來說，在編制合并財務報表時，如有實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，也應列入所有者權益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經營時，計入處置當期損益。

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