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[考點(diǎn)探索家]注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：重新執(zhí)行和穿行測(cè)試之間關(guān)系
網(wǎng)校注會(huì)論壇審計(jì)版區(qū)版主特別組織了“考點(diǎn)探索家”活動(dòng)，希望通過(guò)活動(dòng)，挖掘《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)，幫助學(xué)員掌握考試難點(diǎn)和重點(diǎn)。以下是參與此活動(dòng)的論壇學(xué)員分享的“重新執(zhí)行和穿行測(cè)試之間關(guān)系”知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大學(xué)員有幫助。
重新執(zhí)行與穿行測(cè)試是兩個(gè)不同的程序，穿行測(cè)試主要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用，重新執(zhí)行是控制測(cè)試程序；
穿行測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了驗(yàn)證以前程序獲取的有關(guān)內(nèi)部控制信息而實(shí)行的程序，比如進(jìn)一步了解銷(xiāo)售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)抽取幾筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，檢查這幾筆業(yè)務(wù)在整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)留下的有關(guān)原始憑證，從而能夠掌握相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及執(zhí)行情況，但這其中在通常情況下并不涉及對(duì)內(nèi)部控制有效性的確定。
重新執(zhí)行是對(duì)內(nèi)部控制程序重新過(guò)一遍，測(cè)試其是否得到有效執(zhí)行，也就是說(shuō)，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會(huì)產(chǎn)生新的證據(jù)。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來(lái)驗(yàn)證相應(yīng)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行。
兩者的區(qū)別如下：
（1）穿行測(cè)試主要是用在了解內(nèi)部控制時(shí)使用，而重新執(zhí)行主要是在控制測(cè)試程序中使用；
（2）重新執(zhí)行是一項(xiàng)具體的審計(jì)程序，而穿行測(cè)試是多種審計(jì)程序的綜合運(yùn)用。
從以上描述來(lái)看，重新執(zhí)行主要是確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，而穿行測(cè)試主要是了解內(nèi)部控制的流轉(zhuǎn)過(guò)程，并在這個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程的了解中來(lái)掌握相關(guān)內(nèi)部控制的具體情況。因此在了解內(nèi)部控制的過(guò)程中，穿行測(cè)試是適用的，而重新執(zhí)行并不適用，穿行測(cè)試也可以在控制測(cè)試中運(yùn)用，但主要是在了解內(nèi)部控制的過(guò)程中運(yùn)用。
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