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注冊會計師考試《會計》每日一練：合并財務報表
單選題
長城公司擁有黃河公司70%有表決權股份，能夠控制黃河公司的生產經營決策。20×2年9月長城公司以9500萬元將自產產品一批銷售給黃河公司。該批產品在長城公司的生產成本為8500萬元。至20×2年12月31日，黃河公司對外銷售了該批商品的50%.假定涉及商品未發生減值。兩公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預計不會發生變化。稅法規定，企業的存貨以歷史成本作為計稅基礎。為此在合并財務報表中應確認（ ）。
A.遞延所得稅資產125萬元
B.遞延所得稅負債125萬元
C.遞延所得稅資產250萬元
D.遞延所得稅負債250萬元
【正確答案】A
【答案解析】長城公司在編制合并財務報表時，對于發生的內部交易進行以下抵消處理：
借：營業收入 9 500
貸：營業成本 9 500
借：營業成本 500
貸：存貨 500
經過上述抵消處理后，該項內部交易中涉及的存貨在合并資產負債表中體現的價值為4250萬，即未發生減值的情況下，為出售方的成本；其計稅基礎為4750萬元，兩者之間產生了500萬元可抵扣暫時性差異，與該暫時性差異相關的遞延所得稅在黃河公司并未確認，為此在合并財務報表中應進行以下處理：
借：遞延所得稅資產 125
貸：所得稅費用 125
注冊會計師：每日一練《財務成本管理》（2012-10-13）
注冊會計師：每日一練《公司戰略與風險管理》（2012-10-13）
正保會計網校
2012-10-13
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