2012注會《財務成本管理》知識點預習：利潤中心的業績評價二

來源: 正保會計網校編輯： 2012/01/04 10:41:05　字體：大小

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第二十二章業績評價

　　知識點十五、利潤中心的業績評價二

　　三、利潤中心的考核指標

　　利潤中心責任指標，主要是利潤，在評價利潤中心業績時，至少有三種選擇，即邊際貢獻、部門可控邊際貢獻、部門營業利潤。

考核指標及計算公式	說明
邊際貢獻＝部門銷售收入－銷貨成本和變動費用	以邊際貢獻作為業績評價依據不夠全面，因為部門經理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業績評價至少應包括可控制的固定成本。
部門可控邊際貢獻＝邊際貢獻－可控固定成本	以可控邊際貢獻作為業績評價依據可能是最好的，它反映了部門經理在其權限和控制范圍內有效使用資源的能力。
部門營業利潤＝部門可控邊際貢獻－不可控固定成本	以部門營業利潤作為業績評價依據，可能更適合評價該部門對企業利潤和管理費用的貢獻，而不適合于部門經理的評價。
盡管利潤指標具有綜合性，但仍然需要一些非貨幣的衡量方法作為補充，包括生產率、市場地位、產品質量、職工態度、社會責任、短期目標與長期目標的平衡等。

　　四、內部轉移價格

　　（一）制訂轉移價格的目的有兩個：一個是防止成本轉移帶來的部門間責任轉嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業績評價；另一個是作為一種價格引導下級部門采取明智的決策，生產部門據此確定提供產品的數量，購買部門據此確定所需要的產品數量。

　　（二）內部轉移價格的種類

種類	適用條件	確定方法
市場價格	中間產品存在完全競爭市場	市場價格減去對外的銷售費用
以市場為基礎的協商價格	中間產品存在非完全競爭的外部市場	雙方部門經理就轉移中間產品的數量、質量、時間和價格進行協商并設法取得一致意見。
變動成本加固定費轉移價格	總需求量不能超過供應部門的生產能力，但需求量也不能很少	中間產品的轉移用單位變動成本定價，同時還向購買部門收取固定費。
變動成本加固定費轉移價格	【提示】如果購買部門需要的中間產品很少，由于仍然需要支付固定費，這種情況下，市場風險全部由購買部門承擔了，而供應部門仍能維持一定利潤水平，顯得很不公平。因此，只有在最終產品市場穩定的情況下，才適合采用這種內部轉移價格。
全部成本轉移價格	無法采用其他的轉移價格	全部成本或者全部成本加上一定利潤
全部成本轉移價格	【提示】以目前成本為基礎，會鼓勵部門經理維持比較高的成本水平，并據此取得更多的利潤。因此，只有在無法采用其他形式轉移價格時，才考慮使用全部成本加成辦法來制定轉移價格。