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2012注會《財務成本管理》知識點預習：成本中心的業績評價三
注冊會計師考試《財務成本管理》科目
第二十二章 業績評價
知識點十三、成本中心的業績評價三
三、責任成本
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責任成本是以具體的責任單位（部門、單位或個人）為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本。
可控成本是指在特定時期內、特定責任中心能夠直接控制其發生的成本。
在理解可控成本時，需要注意以下問題：
1、特定的責任中心。一項成本，對某個特定的責任中心來說是可控的，對另外的責任中心則是不可控的。例如，材料的進貨成本，對于使用材料的生產部門是不可控的，但對于采購部門則是可控的。
2、特定的時期。某些費用在特定的時期是可控的，但以后可能就不可控了。比如租賃費，在簽訂租約時是可控成本，租約簽訂后就不可控了。
從整個企業的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結果，都是可控的。但是，對于特定的人或時間來說，則有些是可控的，有些是不可控的。
?。ǘ┛煽爻杀九c直接成本、變動成本的關系
| 項 目 | 定 義 | 對應概念 |
| 可控成本 | 在特定時期內、特定責任中心能夠直接控制其發生的成本。 | 不可控成本 |
| 直接成本 | 可追溯到個別產品或部門的成本?！?/td> | 間接成本 |
| 變動成本 | 隨產量正比例變動的成本。 | 固定成本 |
【提示】
?。?）對生產的基層單位來說，大多數直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的。例如，工長的工資可能是直接成本，但工長無法改變自己的工資，對他來說該成本是不可控的。最基層單位無法控制大多數的間接成本，但有一部分是可控的。例如，機物料的消耗可能是間接計入產品的，但機器操作工卻可以控制它。
?。?）對生產單位來說，大多數變動成本是可控的，但也有部分不可控。例如，按產量和實際成本分攤的工藝裝備費是變動成本，但使用工裝的生產車間未必能控制其成本的多少，因為產量是上級的指令，其實際成本是制造工裝的輔助車間控制的。固定成本和不可控成本也不能等同，與產量無關的廣告費、科研開發費、教育培訓費等酌量性固定成本都是可控的。
（三）責任成本計算、變動成本計算與制造成本計算的主要區別
| 項目 | 責任成本計算 | 變動成本計算 | 制造成本計算 |
| 核算目的 | 評價成本控制業績 | 經營決策 | 按會計準則確定存貨成本和期間損益 |
| 成本的范圍 | 各責任中心的可控成本 | 直接材料、直接人工和變動制造費用，有時還包括變動的管理和銷售費用 | 直接材料、直接人工和全部制造費用 |
| 成本計算對象 | 責任中心 | 產品 | 產品 |
| 共同費用的分攤原則 | 可控原則：即誰控制誰負責，不僅可控的變動間接費要分配給責任中心，可控的固定間接費也要分配給責任中心?！?/td> | 只分攤變動成本，不分攤固定成本?！?/td> | 受益原則：誰受益、誰負擔，而且要分攤全部間接制造費用?！?/td> |
（四）可控成本的確定原則
1、假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數額，那么該中心就要對這項成本負責。
2、假如某責任中心有權決定是否使用某種資產或勞務，它就應對這些資產或勞務的成本負責。
3、某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。
?。ㄎ澹┲圃熨M用歸屬和分攤方法
將發生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責任中心通常比較容易，而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：
| 步驟 | 處理范圍和方式 |
| （1）直接計入責任中心 | 將可以直接判別責任歸屬的費用項目，直接列入應負責的成本中心。例如，機物料消耗、低值易耗品的領用等，在發生時可判別耗用的成本中心，不需要采用其他標準進行分配。 |
| （2）按責任基礎分配 | 對不能直接歸屬于個別責任中心的費用，優先采用責任基礎分配。 例如動力費、維修費，如果成本中心能自己控制使用量，可以根據其用量來分配?！?/td> |
| （3）按受益基礎分配 | 有些費用不是專門屬于某個責任中心的，也不宜用責任基礎分配，但與各中心的受益多少有關，可按受益基礎分配。如按照裝機功率分配電費?！?/td> |
| （4）歸入某一個特定的責任中心 | 有些費用既不能用責任基礎分配，也不能按受益基礎分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責任中心。例如，車間的運輸費用和試驗檢驗費用，難以分配到生產班組，不如建立專門的成本中心，由其控制此項成本，不向各班組分配。 |
| （5）不進行分攤 | 不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤。例如車間廠房的折舊是以前決策的結果，短期內無法改變，可暫時不加控制，作為不可控費用?！?/td> |
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