一、業務承接

　　注冊會計師和會計師事務所應當在初步了解業務環境后，只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，并且擬承接的業務具備鑒證業務所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業務予以承接。

　　（一）業務承接的條件

　　1.符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求；

　　2.具備要求的所有特征。

　　注意：

　　第一，要求具備的五個特征（對象、標準、證據、報告、目的）；

　　第二，與質量控制準則中“客戶關系與具體業務的接受與保持”的內容本質一致。在初步了解業務環境時會在一定程度上獲取對管理層誠信的評價；

　　第三，當擬承接的業務不具備要求的所有特征，不能將其作為鑒證業務予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業務。

　　（二）已承接鑒證業務的變更

　　對已承接的鑒證業務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業務變更為非鑒證業務，或將合理保證的鑒證業務變更為有限保證的鑒證業務。

　　變更原因：

　　1.業務環境變化影響到預期使用者的需求；

　　2.預期使用者對該項業務的性質存在誤解；

　　3.業務范圍存在限制。

　　注意：如果注冊會計師不同意變更業務，委托人又不同意繼續執行原鑒證業務，注冊會計師應當考慮解除業務約定,并考慮是否有義務向有關方面說明解除業務約定的理由。

　　如果發生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據。

　　二、鑒證業務三方關系

　　1.三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。

　　2.三方之間的關系是,注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　注意：責任方與預期使用者可能是同一方，但不是唯一的預期使用者。在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。

　　3.委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。

　　如果某項業務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業務不構成一項鑒證業務。

　　三、鑒證對象

　　在鑒證業務中，鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式。鑒證對象的特征直接影響注冊會計師獲取證據的性質、時間和范圍。

　　注意：

　　第一，如果鑒證對象的特征表現為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據的說服力相對較強，相應地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。

　　第二，不適當的鑒證對象可能會誤導預期使用者。如果注冊會計師在承接業務后發現鑒證對象不適當，應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。

　　不適當的鑒證對象還可能造成工作范圍受到限制，應當視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。

　　在適當的情況下，注冊會計師可以考慮解除業務約定。

　　四、標準

　　（一）標準的定義

　　標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準（列報包括披露）。

　　注意：對同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一個標準。

　　標準可以是正式的規定，也可以是某些非正式的規定。

　　（二）標準的特征

　　適當的標準應當具備下列所有特征：相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

　　注意：注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。

　　（三）標準的評價

　　對于公開發布的標準，注冊會計師通常不需要對標準的“適當性”進行評價，而只需評價該標準對具體業務的“適用性”。

　　對于專門制定的標準，注冊會計師首先要對這些標準本身的“適當性”加以評價。

　　五、證據

　　（一）總體要求

　　注冊會計師應當以職業懷疑態度來計劃和執行鑒證業務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當的證據。在計劃和執行鑒證業務，尤其在確定證據收集程序的性質、時間安排和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業務風險以及可獲取證據的數量和質量。

　　注意：

　　第一，職業懷疑態度：注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。

　　第二，證據的充分性和適當性。

　　（二）鑒證業務風險

　　鑒證業務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。

　　注意：

　　第一，不同類型鑒證業務中可接受的鑒證業務風險水平；

　　第二，鑒證業務風險通常體現為重大錯報風險和檢查風險。

　　（三）證據收集程序的性質、時間安排和范圍

　　證據收集程序的性質、時間安排和范圍因具體業務的不同而不同。合理保證的鑒證業務和有限保證的鑒證業務都需要運用鑒證技術和方法，收集充分、適當的證據。與合理保證的鑒證業務相比，有限保證的鑒證業務在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

　　注意：無論何種鑒證業務，如果注意到可能存在重大錯報的問題，注冊會計師應當追加程序，以支持鑒證結論。

　　（四）可獲取證據的數量和質量

　　1.影響可獲取證據的數量和質量的因素。

　　2.注冊會計師工作范圍受到重大限制時的處理。

　　（1）客觀環境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，無法將鑒證業務風險降至適當水平；

　　（2）責任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，無法將鑒證業務風險降至適當水平。

　　注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。在適當的情況下，注冊會計師還可以考慮解除業務約定。

　　六、鑒證報告

　　（一）出具鑒證報告的總體要求

　　注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。

　　注意：

　　第一，注冊會計師應當考慮就執行業務過程中注意到的與治理層責任相關的事項同治理層溝通的適當性；

　　第二，如果委托人并非責任方，注冊會計師直接與責任方或責任方的治理層溝通可能是不適當的。

　　（二）鑒證結論的表述形式

　　1.明確提及責任方認定。

　　2.直接提及鑒證對象和標準。

　　注意：在直接報告業務中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準。

　　（三）提出鑒證結論的方式——積極式和消極式

　　（四）不能出具無保留結論報告的情況

　　1.工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業務約定。

　　2.責任方認定未在所有重大方面做出公允表達，或鑒證對象信息存在重大錯報，或標準或鑒證對象不適當，注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。

　　（五）注冊會計師姓名的使用

　　如果獲知他人不恰當地將其姓名與鑒證對象相關聯，注冊會計師應當要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當使用注冊會計師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。

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