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2012注會《稅法》知識點預習：企業(yè)重組一般性稅務處理方法
注冊會計師考試《稅法》科目
第十二章 企業(yè)所得稅
知識點二十三、企業(yè)重組的一般性稅務處理方法
（一）、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應以公允價值為基礎(chǔ)確定。
?。ǘ⑵髽I(yè)債務重組，相關(guān)交易應按以下規(guī)定處理：
1、以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。
2、發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應當分解為債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務，確認有關(guān)債務清償所得或損失。
3、債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務重組所得；債權(quán)人應當按照收到的債務清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務重組損失。
?。ㄈ⑵髽I(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應按以下規(guī)定處理：
1、被收購方應確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2、收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應以公允價值為基礎(chǔ)確定。
3、被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。
?。ㄋ模⑵髽I(yè)合并，當事各方應按下列規(guī)定處理：
1、被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。
2、合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。
3、被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
（五）、企業(yè)分立，當事各方應按下列規(guī)定處理：
1、被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2、分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
3、被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。
4、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。
5、企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
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