第四條 在首次執行日，企業應當對所有資產、負債和所有者權益按照企業會計準則的規定進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產負債表。

　　編制期初資產負債表時，除按照本準則第五條至第十九條規定要求追溯調整的項目外，其他項目不應追溯調整。

　　第五條 對于首次執行日的長期股權投資，應當分別下列情況處理：

　　（一）根據《企業會計準則第20號——企業合并》屬于同一控制下企業合并產生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執行日的認定成本。

　　（二）除上述（一）以外的其他采用權益法核算的長期股權投資，存在股權投資貸方差額的，應沖銷貸方差額，調整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執行日的認定成本；

　　存在股權投資借方差額的，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執行日的認定成本。

　　第六條 對于有確鑿證據表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產，在首次執行日可以按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。

　　第七條 在首次執行日，對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應當增加該項資產成本，并確認相應的負債；同時，將應補提的折舊（折耗）調整留存收益。

　　第八條 對于首次執行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足《企業會計準則第9號——職工薪酬》預計負債確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債，并調整留存收益。

　　第九條 對于企業年金基金在運營中所形成的投資，應當在首次執行日按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。

　　第十條 對于可行權日在首次執行日或之后的股份支付，應當根據《企業會計準則第11號——股份支付》的規定，按照權益工具、其他方服務或承擔的以權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值，將應計入首次執行日之前等待期的成本費用金額調整留存收益，相應增加所有者權益或負債。

　　首次執行日之前可行權的股份支付，不應追溯調整。

　　第十一條 在首次執行日，企業應當按照《企業會計準則第13號——或有事項》的規定，將滿足預計負債確認條件的重組義務，確認為負債，并調整留存收益。

　　第十二條 企業應當按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，在首次執行日對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調整，并將影響金額調整留存收益。

　　第十三條 除下列項目外，對于首次執行日之前發生的企業合并不應追溯調整：

　　（一）按照《企業會計準則第20號——企業合并》屬于同一控制下企業合并，原已確認商譽的攤余價值應當全額沖銷，并調整留存收益。

　　按照該準則的規定屬于非同一控制下企業合并的，應當將商譽在首次執行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。

　　（二）首次執行日之前發生的企業合并，合并合同或協議中約定根據未來事項的發生對合并成本進行調整的，如果首次執行日預計未

　　來事項很可能發生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值。

　　（三）企業應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，在首次執行日對商譽進行減值測試，發生減值的，應當以計提減值準備后的金額確認，并調整留存收益。

　　第十四條 在首次執行日，企業應當將所持有的金融資產（不含《企業會計準則第2號——長期股權投資》規范的投資），劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。

　　（一）劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售金融資產的，應當在首次執行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。

　　（二）劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項的，應當自首次執行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。

　　第十五條 對于在首次執行日指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當在首次執行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。

　　第十六條 對于未在資產負債表內確認、或已按成本計量的衍生金融工具（不包括套期工具），應當在首次執行日按照公允價值計量，同時調整留存收益。

　　第十七條 對于嵌入衍生金融工具，按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定應從混合工具分拆的，應當在首次執行日將其從混合工具分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。

　　對于企業發行的包含負債和權益成份的非衍生金融工具，應當按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》的規定，在首次執行日將負債和權益成份分拆，但負債成份的公允價值難以合理確定的除外。

　　第十八條 在首次執行日，對于不符合《企業會計準則第24號——套期保值》規定的套期會計方法運用條件的套期保值，應當終止采用原套期會計方法，并按照《企業會計準則第24號——套期保值》處理。

　　第十九條 發生再保險分出業務的企業，應當在首次執行日按照《企業會計準則第26號——再保險合同》的規定，將應向再保險接受人攤回的相應準備金確認為資產，并調整各項準備金的賬面價值。

　　注意兩個不需要追溯調整的項目：

　　存貨的計價方法是政策變更，但是不需要追溯調整，還有對滿足預計負債確認條件的重組義務，確認為預計負債，調整留存收益，其余的或有事項不需要追溯調整。

　　點擊查看論壇原帖>>