注冊會計師考試《會計》科目
第十五章 債務(wù)重組

　　知識點四、債務(wù)人的會計處理

　　①如果所抵資產(chǎn)是存貨

　　a.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）
　　　　　銀行存款（收到的補價）
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品的公允價值）
　　　　　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值×17%）
　　　　　　銀行存款（支付的補價）
　　　　　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［債務(wù)額－存貨的公允價值＋收到的補價（或－支付的補價）－增值稅］

　　b.借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　　存貨跌價準備
　　　　貸：庫存商品

　　c.借：營業(yè)稅金及附加
　　　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅

　　②如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)

　　a.借：固定資產(chǎn)清理
　　　　　累計折舊
　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　b.借：固定資產(chǎn)減值準備
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　c.借：固定資產(chǎn)清理
　　　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅

　　d.借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
　　　　　銀行存款（收到的補價）
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價值）
　　　　　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如果轉(zhuǎn)讓的是2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)用機械設(shè)備，還要在出售時收取銷項稅額）
　　　　　　銀行存款（支付的補價）
　　　　　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［債務(wù)額＋收到的補價（或－支付的補價）－固定資產(chǎn)的公允價值－可能存在的銷項稅額］

　　e.認定固定資產(chǎn)的清理損益

　　當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時：

　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　貸：營業(yè)外收入

　　當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時：

　　借：營業(yè)外支出 --固定資產(chǎn)清理損失
　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　③如果所抵資產(chǎn)是無形資產(chǎn)

　　借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
　　　　銀行存款（收到的補價）
　　　　累計攤銷
　　　　無形資產(chǎn)減值準備
　　　　營業(yè)外支出--無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（＝無形資產(chǎn)的公允價值－無形資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費）
　　　貸：無形資產(chǎn)
　　　　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅
　　　　　營業(yè)外收入--無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（＝無形資產(chǎn)的公允價值－無形資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費）
　　　　　銀行存款（支付的補價）
　　　　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補價（或－支付的補價）－無形資產(chǎn)的公允價值］

　　④如果所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)

　　以長期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款（債務(wù)額）
　　　　銀行存款（收到的補價）
　　　　長期股權(quán)投資減值準備
　　　貸：長期股權(quán)投資
　　　　　投資收益（＝長期股權(quán)投資的公允價值－長期股權(quán)投資的賬面價值－相關(guān)稅費，收益在貸方，損失在借方。）
　　　　　銀行存款（支付的補價）
　　　　　營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益［＝債務(wù)額＋收到的補價（或－支付的補價）－長期股權(quán)投資的公允價值］

　　⑤如果抵債的是多項非貨幣性資產(chǎn)

　　只需將上述處理合并即可。