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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)：所得稅暫時(shí)性差異總結(jié)
常見(jiàn)暫時(shí)性差異歸納
第一類(lèi)，資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異
1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
2.具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售；（注意必須是融資性質(zhì)的分期收款，分期付款不確認(rèn)暫時(shí)性差異）
3.固定資產(chǎn)折舊方法、年限等與稅法不一致；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、年限等與稅法不一致（包括使用壽命不確定）；
4.公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)；
5.售后服務(wù)、預(yù)計(jì)退貨；
6.某些預(yù)收賬款（例如房地產(chǎn)企業(yè)，稅法要求按照預(yù)收賬款確認(rèn)收入）；某些應(yīng)付職工薪酬，例如股份支付。
第二類(lèi)，不屬于資產(chǎn)、負(fù)債的特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
1.某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件賬面價(jià)值為0，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，例如廣告費(fèi)；
2.按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損。
第三類(lèi)，特殊交易事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
1.企業(yè)合并日取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
2.合并日后內(nèi)部交易抵銷(xiāo)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
不確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異
1.自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷(xiāo)部分；
2.與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)（能夠控制、且不轉(zhuǎn)回）；
3.分期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)購(gòu)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，或融資租賃租入固定資產(chǎn)；
4.合并時(shí)商譽(yù)。
應(yīng)該說(shuō)明，稅收的優(yōu)惠政策或限制政策不產(chǎn)生遞延所得稅，與會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量產(chǎn)生的差異在計(jì)算當(dāng)期所得稅時(shí)調(diào)整。例如自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷(xiāo)、招待費(fèi)超支等等。
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