注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目
第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　知識(shí)點(diǎn)六、特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　1.代銷方式

　　（1）視同買斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別

　　（2）非包銷的視同買斷的賬務(wù)處理

　?。?）收到手續(xù)費(fèi)方式

　　2.預(yù)收款方式銷售

　?。?）收入確認(rèn)時(shí)間：在實(shí)際交付商品時(shí)確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時(shí)。

　　（2）一般會(huì)計(jì)分錄

　　①預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款
　　　貸：預(yù)收賬款

　?、诎l(fā)出商品時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　　貸：庫(kù)存商品

　　3.分期收款銷售

　　（1）會(huì)計(jì)處理原則

　　如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。

　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　?。?）一般賬務(wù)處理

　?、侔l(fā)出商品時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　　貸：庫(kù)存商品

　　②每期收款時(shí)

　　借：銀行存款
　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　③每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　4.附有銷貨退回條件的商品銷售

　?。?）會(huì)計(jì)處理原則

　　①在能預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，對(duì)不會(huì)退貨的部分在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時(shí)方可認(rèn)定收入。

　?、谠跓o(wú)法預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時(shí)或顧客正式接受商品時(shí)再確認(rèn)收入。

　?。?）能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理

　　①發(fā)出商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　　貸：庫(kù)存商品

　?、谄谀┐_認(rèn)估計(jì)的銷貨退回

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　?、凼盏截浛顣r(shí)

　　借：銀行存款
　　　貸：應(yīng)收賬款

　?、軐?shí)際退貨如果與當(dāng)初預(yù)計(jì)相同時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債
　　　貸：銀行存款

　?、輰?shí)際退貨量少于估計(jì)量時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初多估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債
　　　貸：銀行存款
　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初多估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）

　?、迣?shí)際退貨量多于估計(jì)量時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初少估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）
　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債
　　　貸：銀行存款
　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初少估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）

　　（3）不能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理（案例解析見(jiàn)教材）

　?、侔l(fā)出商品時(shí)：

　　借：發(fā)出商品
　　　貸：庫(kù)存商品

　　借：應(yīng)收賬款
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　②收到貨款時(shí)：

　　借：銀行存款
　　　貸：應(yīng)收賬款（稅金部分）
　　　　　預(yù)收賬款（預(yù)收貨款部分）

　?、弁素浧跐M沒(méi)有發(fā)生退貨時(shí)：

　　借：預(yù)收賬款
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　　貸：發(fā)出商品

　　④退貨期滿發(fā)生退貨時(shí)

　　借：預(yù)收賬款
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　　銀行存款

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 庫(kù)存商品
　　　貸：發(fā)出商品

　　5.售后回購(gòu)

　　（1）會(huì)計(jì)處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入。

　　（2）一般會(huì)計(jì)分錄

　　①銷售時(shí)：

　　借：銀行存款（售價(jià)＋售價(jià)×17%）
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)×增值稅率17%）
　　　　　其他應(yīng)付款（商品的售價(jià)）

　　同時(shí)：

　　借：發(fā)出商品
　　　貸：庫(kù)存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）

　?、趯⑹蹆r(jià)與回購(gòu)價(jià)的差額平均計(jì)入各期的"財(cái)務(wù)費(fèi)用"：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　　貸：其他應(yīng)付款

　　③回購(gòu)時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）
　　　貸：發(fā)出商品

　　同時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額＝回購(gòu)價(jià)）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購(gòu)買價(jià)×增值稅率17%）
　　　貸：銀行存款（購(gòu)買價(jià)＋購(gòu)買價(jià)×增值稅率17%）

　　6.售后租回（詳細(xì)解釋見(jiàn)租賃章節(jié)）

　　7.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價(jià)去沖抵新商品的售價(jià)，必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。