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注冊會計師《會計》第十一章知識點:建造合同收入的確認和計量

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2011/07/31 09:56:07  字體:

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第十一章 收入、費用和利潤

  知識點十三、建造合同收入的確認和計量

  1.建造合同的概念

  建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋,道路、橋梁等。

  2.建造合同的類型

  ①固定造價合同--風(fēng)險主要由建造承包方承擔(dān)。

  ②成本加成合同--風(fēng)險主要由發(fā)包方承擔(dān)。

  3.合同分立和合同合并

  (1)合同分立。如果一項合同包括建造多項資產(chǎn),在同時具備以下三個條件時,每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理:

  ①每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃;

  ②建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;

  ③每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。

  (2)合同合并。如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同,而一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶,在同時具備以下三個條件時,應(yīng)合并為單項合同處理:

  ①該組合同按一攬子交易簽訂;

  ②該組合同密切相關(guān),每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分;

  ③該組合同同時或依次履行。

  (3)追加資產(chǎn)的建造

  追加資產(chǎn)的建造,滿足下列條件之一的,應(yīng)當作為單項合同:

  ①該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異;

  ②議定該追加資產(chǎn)的造價時,不需要考慮原合同價款。

  否則,與原合同合并為一項合同進行會計核算。

  4.合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認條件

  (1)合同收入的組成內(nèi)容

  ①合同的初始收入

  ②因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的,與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。

  (2)合同變更收入的確認條件

  ①客戶能夠認可因變更、索賠及獎勵而增加的收入;

  ②收入能夠可靠地計量。

  5.合同成本的構(gòu)成及會計處理

  (1)合同成本的構(gòu)成

  ①直接費用

  包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。

  ②間接費用

  包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程取暖費、排污費等。

  (2)合同成本的會計處理

  直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本,間接費用在期末按系統(tǒng)合理的方法分攤計入合同成本,合同成本分攤方法有人工費用比例法、直接費用比例法。

  (3)核算合同成本時,有幾點需要注意:

  ①與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入,而是直接沖減合同成本。

  ②下列各項費用,不計入合同成本,而是作為期間費用直接計入當期損益:

  A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用;

  B.船舶等制造企業(yè)的銷售費用;

  C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財務(wù)費用;

  D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用。

  6.合同收入和費用的確認

  (1)確認原則:

  ①固定造價合同的確認原則

  當以下要素能夠可靠時,采用完工百分比法。

  A.收入能夠可靠計量

  B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

  C.在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

  D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量。

  ②成本加成合同的確認原則

  當以下要素的結(jié)果能可靠估計時,采用完工百分比法。

  A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

  B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計量。

  ③完工進度的確定

  A.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例

  B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例

  C.已完工合同工作的測量。

  (2)特殊情況

  (3)完工百分比法的運用。

  當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度一以前會計期間累計已確認的收入

  當期確認的合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度一以前會計期間累計已確認的費用

  當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入一當期確認的合同費用

  上述公式中的完工進度指累計完工進度。

  如果上述要素?zé)o法可靠估計(這里所提及的無法可靠估計主要是指款項能否收回?zé)o法可靠估計),應(yīng)作如下處理:

  ①按能收回的價款作收入確認;

  ②按實耗的勞務(wù)成本作支出確認;

  ③二者差作當期損失認定。

  (3)完工百分比法的計算方法

  ①當期確認合同收入=(合同總收入×完工進度)-以前期間累計已確認的收入;

  ②當期確認的合同費用=合同預(yù)計總成本×完工進度-以前期間累計已確認的合同費用;

  ③當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用。

  注:在計算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理,以避免出現(xiàn)誤差。具體計算公式如下:

  最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認過的收入;

  最后一年的合同費用=總成本-以前年度累計已確認的成本;

  最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同費用

  (4)一般賬務(wù)處理:

  ①登記發(fā)生的合同成本

  借:工程施工
   貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等

  ②登記已結(jié)算的合同價款

  借:應(yīng)收賬款
   貸:工程結(jié)算

  ③登記實際收到的合同價款

  借:銀行存款
   貸:應(yīng)收賬款

  ④計算當期工程收入、成本和毛利:

  借:工程施工--毛利
    主營業(yè)務(wù)成本
   貸:主營業(yè)務(wù)收入

  ⑤合同預(yù)計損失

  借:資產(chǎn)減值損失――合同預(yù)計損失
   貸:存貨跌價準備――預(yù)計損失準備

  ⑥完工時:

  借:工程結(jié)算
   貸:工程施工

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