《會計》科目第二章 金融資產

　　一、交易性金融資產

　　1、交易費用不計入成本

　　2、持有期間的分紅、利息------投資收益科目

　　3、公允價值變動----計入公允價值變動損益----處置時轉入投資收益

　　4、處置時投資收益=凈售價（售價-出售時的交易費用）-初始入賬成本

　　5、累計投資收益包括：交易費用、持有之間的分紅、利息、處置時的投資收益

　　二、持有至到期投資

　　1、內含報酬率：內插法計算（以后學的固定資產或者無形資產分期購買、應付債券、分期付款購買商品都能用到）

　　妮妮補充：以教材29頁例題為例

　　59*（P/A，r，5）+1250*（P/F,r,5)=1000-------------------1

　　考試時會給出（P/A,9%,5)=3.8897 (P/A,12%,5)=3.6048

　　(p/f,9%,5)=0.6499 (P/F,12%,5)=0.5674

　　差值計算

　　59*（P/A,9%,5)+1250*(p/f,9%,5)=1041.87--------------------2

　　59*(P/A,12%,5)+1250*(P/F,12%,5)=921.93--------------------3

　　(r-9%)/((1000-1041.87)=(9%-12%)/(1041.87-921.93)

　　R=10%

　　其實就是個一一對應成比例的問題

　　2、入賬成本含交易費用

　　3、攤余成本和投資收益的計算

　　妮妮補充：分期付息債券

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本*實際利率）-本期收回的投資（分期付息債券面值*票面利率），如果有減值，還要減去減值部分。如果有本金的償還，還要減去本金的償還部分。

　　投資收益=期初攤余成本*實際利率

　　4、減值準備：

　　可收回價格=預計未來現金流量的現值，折現率是上面的內含報酬率（強調與固定資產確認可收回金額不同）

　　減值后的利息收益=新本金*舊利率

　　減值后價值恢復，注意轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

　　三、可供出售金融資產

　　1、取得時債券投資參照持有至到期投資，股票投資參照長期股權投資成本法核算(不具有控制的那種情況的成本法）

　　2、債券投資后續計量

　　如何確認公允價值變動：先算累計的增減值，再看已經確認了多少，再補差額

　　例如：今年年底債券攤余成本8元，公允價值10元，此時會

　　借：可供出售金融資產-公允價值變動 2
　　　貸：資本公積-其他資本公積 2

　　第二年，年底攤余成本9元，公允價值13元，差額4元，以前已經確認了2元，現在再確認2元。

　　3、減值

　　資本公積由暫時損失轉為正式損失，算出總的損失有多少，當初資本公積有多少，需要再追加或者減少多少。

　　4、處置時：資本公積轉入投資收益（每期末公允價值變動、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的資本公積）

　　5、可供出售金融資產的界定：

　　妮妮補充：

　　①企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業在股權分置改革中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產。

　　②企業持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中持有的限售股權），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

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