注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目
第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　知識(shí)點(diǎn)五、非同一控制下的企業(yè)合并（市場(chǎng)交易理念）

　　A.購(gòu)買(mǎi)日的確認(rèn)

　　購(gòu)買(mǎi)日，是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。 通常在測(cè)試中以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)。

　　B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則

　　（a）非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)以 付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢(xún)費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面價(jià)發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　b.通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為追加投資前投資賬面余額和追加投資的初始投資成本之和。

　　通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。其中，達(dá)到企業(yè)合并前持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本為原成本法下賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量的（如作為可供出售金融資產(chǎn)核算），長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。

　　購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　（c）無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

　　C.一般會(huì)計(jì)分錄

　　（a）如果換出的是無(wú)形資產(chǎn)按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）
　　　　累計(jì)攤銷(xiāo)
　　　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　　　　銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）
　　　　　營(yíng)業(yè)外收入（或借記“營(yíng)業(yè)外支出”）

　　（b）如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　　累計(jì)折舊
　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（房產(chǎn)的公允價(jià)值）
　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理
　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　或：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出
　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　（c）如果換出的是存貨則按正常銷(xiāo)售收入處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　　貸：庫(kù)存商品

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅

　　（d）如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬）
　　　貸：股本（按股票面值入賬）
　　　　　資本公積――股本溢價(jià)（倒擠）

　　在另付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

　　借：資本公積――股本溢價(jià)
　　　貸：銀行存款