注冊會計師《會計》第二章知識點：持有至到期投資的會計處理

下載正保會計網(wǎng)校APP 訂閱最新報考消息

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2011/06/27 08:50:52　字體：大小

選課中心

書課題助力備考

選課中心

資料專區(qū)

硬核干貨等你學(xué)

資料專區(qū)

免費題庫

海量好題免費做

免費題庫

會計人證件照

省時省力又省錢

會計人證件照

預(yù)約交費提醒

請在規(guī)定時間交費

報名

注冊會計師考試《會計》科目
第二章金融資產(chǎn)

　　知識點五、持有至到期投資的會計處理

　?。?）持有至到期投資的初始計量

　　①入賬成本＝買價－到期未收到的利息＋交易費用；

　　②一般會計分錄

　　借：持有至到期投資―成本（面值）
　　　　　　　　　　　―應(yīng)計利息（債券買入時所含的未到期利息）
　　　　　　　　　　　―利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸）
　　　　應(yīng)收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　貸：銀行存款

　　（2）持有至到期投資的后續(xù)計量

　?、贂嬏幚碓瓌t

　　以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益

　?、谝话阗~務(wù)處理

　　借：應(yīng)收利息或持有至到期投資―應(yīng)計利息（票面利息）
　　　　持有至到期投資―利息調(diào)整（折價前提下，一般倒擠在借方。）
　　　貸：投資收益（期初債券的實際價值×實際利率）
　　　　　持有至到期投資―利息調(diào)整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）

　?。?）到期時

　　借：銀行存款
　　　貸：持有至到期投資―成本
　　　　　　　　　　?。èD應(yīng)計利息）

　?。?）持有至到期投資提取減值的會計處理

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　貸：持有至到期投資減值準備

　?。?）未到期前出售持有至到期投資時

　　借：銀行存款
　　　　持有至到期投資減值準備
　　　貸：持有至到期投資―成本
　　　　　　　　　　　　―利息調(diào)整（也可能記借方）
　　　　　　　　　　　　―應(yīng)計利息
　　　　　投資收益（可能記借也可能記貸）

　?。?）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出計入當期損益。

　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）
　　　　持有至到期投資減值準備
　　　貸：持有至到期投資―成本
　　　　　　　　　　　　―利息調(diào)整（也可能記借方）
　　　　　　　　　　　　―應(yīng)計利息
　　　　　資本公積―其他資本公積（可能記借也可能記貸）