注冊會計師考試《會計》科目
第二章 金融資產

　　知識點九、可供出售金融資產的會計處理

　　（1）可供出售金融資產的會計處理原則

　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續計量。

　?、诠蕛r值變動形成的利得或損失，應當計入所有者權益（資本公積-其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

　?、劭晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。

　　④采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益（投資收益等）；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益（投資收益等）。

　?。?）可供出售金融資產的一般會計分錄

　?、偃〉每晒┏鍪劢鹑谫Y產時

　　如果是股權投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產―成本（買價－已宣告未發放的股利+交易費用）
　　　　應收股利
　　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調整如下：

　　借：可供出售金融資產―成本（面值）
　　　　　　　　　　　　―應計利息
　　　　　　　　　　　　―利息調整（溢價時）
　　　　應收利息
　　　貸：銀行存款
　　　　　可供出售金融資產―利息調整（折價時）

　?、诳晒┏鍪蹅睦⒂嬏?

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為"可供出售金融資產"。

　?、圪Y產負債表日，按公允價值調整可供出售金融資產的價值：

　　a.如果是股權投資

　　期末公允價值高于此時的賬面價值時：

　　借：可供出售金融資產―公允價值變動
　　　貸：資本公積―其他資本公積

　　期末公允價值低于此時的賬面價值時：

　　反之即可。

　　b.如果是債券投資

　　期末公允價值高于攤余成本時

　　借：可供出售金融資產―公允價值變動
　　　貸：資本公積―其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　　需特別注意的是，此公允價值的調整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當初的內含報酬率來測算。

　　④可供出售金融資產減值的一般處理

　　借：資產減值損失
　　　貸：資本公積－其他資本公積（當初公允價值凈貶值額）
　　　　　可供出售金融資產－公允價值變動

　　反沖時：

　　借：可供出售金融資產－公允價值變動
　　　貸：資產減值損失

　　如果該可供出售金融資產為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）：

　　借：可供出售金融資產－公允價值變動
　　　貸：資本公積－其他資本公積

　?、輰⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類為可供出售金融資產時

　?、蕹鍪劭晒┏鍪劢鹑谫Y產時

　　a.如果是債券投資

　　借：銀行存款
　　　　資本公積－其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方）
　　　貸：可供出售金融資產－成本
　　　　　　　　　　　　　－公允價值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方）
　　　　　　　　　　　　　―利息調整
　　　　　　　　　　　　　－應計利息
　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　　b.如果是股權投資

　　借：銀行存款
　　　　資本公積－其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方）
　　　貸：可供出售金融資產－成本
　　　　　　　　　　　　?。蕛r值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方）
　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）